12. Оценка незавершенного производства.
Незавершенное производство - это продукция, которая еще не прошла всех операций по обработке ее. К незавершенному производству относят и часть готовой продукции, которая не принята заказчиком (товары отгруженные).
ПРИМЕР. В частности к незавершенному производству в системе АПК относим затраты, понесенные в текущем году под урожай будущих лет -снегозадержание, подъем паров, зябь. Как оценивать незавершенное производство - НК 2 часть, глава 25 полностью пересмотрела оценку. В связи с тем, что методика расчета налогооблагаемой прибыли - это разница между доходами и расходами отчетного года. Доходы отчетного года признаются полностью (Д62 К90-1, Д76 К91-1 и одновременно Д51,50 К62,76). Расходы, указанные в ПД, признаются полностью, если они списаны на производство и подтверждены ПД.
Доходы - 1200000 руб., расходы - 900000 руб. Рассчитайте налогооблагаемую прибыль.
Прибыль равна 1200000 руб. – 900000 руб. Налогооблагаемая прибыль равна 1200000 руб.- 450000 руб. (так как расходы подтверждены документами на списание их в производство). Следовательно, из общей суммы затрат на остаток товара осталось 900000 руб.-450000 руб. Вот эта величина - незавершенное производство. Следовательно, до главы 25 налогооблагаемую прибыль принимали как разницу между доходами и всеми
расходами, а после принятия главы 25 «Налог на прибыль» налогооблагаемая прибыль - это разница между доходами и расходами, подтвержденными документами на их списание.
В налоговом учете не все расходы надо распределять между незавершенным производством, готовой продукцией на складе и реализованной продукцией. Это касается только прямых расходов, к которым относим:
1) расходы на приобретение сырья и материалов;
2) расходы на оплату труда персонала + ЕСН (счет 69);
3) амортизация основных средств.
Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией, считаются косвенными. Например, это заработная плата управленческого персонала (Д26 К70,69), амортизация НМА и так далее. Распределять эти расходы не нужно. Вся их сумма уменьшает налогооблагаемый доход отчетного периода.
Рассмотрим оценку незавершенного производства, если предприятие занимается изготовлением продукции.
ПРИМЕР. Предприятие занимается изготовлением шкафов. Расходует на это доски и фанеру (счет 10). Было отпущено 75 кубов досок по себестоимости 1 куба 100руб. (без НДС). Также отпущена фанера 30 кубов по себестоимости 1 куба 30руб. (без НДС). 50 кубов досок ушло на изготовление, а 25 кубов приходуется на незаконченные шкафы. Также на готовые шкафы ушло 20 кубов фанеры, а на незаконченные осталось 10 кубов.
Бухгалтер показал общую сумму прямых расходов в налоговом регистре учета так;
Таблица
Регистры учета прямых расходов, связанных с производством готовой продукции
Наименование прямых расходов |
Сумма, руб. |
1) материальные расходы: |
|
- доски |
7500 |
- фанера |
900 |
2) амортизационные отчисления |
10000 |
3) расходы на оплату труда: |
|
- заработная плата |
40000 |
- ЕСН |
20000 |
ИТОГО |
78400 |
В приказе об учетной политике в целях налогообложения записано, что материалы распределяются пропорционально доли их остатков. Бухгалтер составит такой расчет:
1)
коэффициент остатков досок, приходящихся
на незаконченные шкафы в общем объеме
досок,
переданных
в производство:
2) общая сумма прямых расходов 78400руб.;
3) сумма прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного
производства: 78400рубх33%=25872руб.
Подпись: Главный бухгалтер__________ и так далее.
Следовательно, данная организация не может уменьшить налогооблагаемый доход на сумму прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства.
После того, как определили долю прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство, необходимо рассчитать какая сумма прямых расходов приходится на готовую продукцию на складе.
ПРИМЕР. Предприятие выпускает электрообогреватели. Поступило на склад в сентябре 2002г. 3000 обогревателей. Сумма прямых расходов 4500000руб. Из этой суммы на остатки незавершенного производства приходится 1500000руб. Было продано 1800 обогревателей. Бухгалтер составит такой расчет:
«Расчет суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе»
1)
сумма прямых расходов, приходящихся
на 1
обогреватель:
2) сумма прямых расходов, приходящихся на 1800 обогревателей:
1800штук* 1000 руб.=1800000руб.
3) сумма прямых расходов, приходящихся на остатки обогревателей: 4500000-1500000-1800000=1200000руб.
Подпись; главного бухгалтера.
При налогооблагаемой прибыли надо смотреть две величины:
1) сумму прямых расходов 4500000руб.
2) сумму расходов, рассчитанную в конечном итоге 1200000руб.
Следовательно, знание оценки незавершенного производства необходимо при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом надо знать такие понятия:
1) прямые затраты;
2) косвенные затраты;
3) незавершенное производство (затраты + готовая продукция).
Следовательно, при распределении затрат на незавершенном производстве надо исходить из сумы прямых затрат и расчет производить в специальном регистре учета прямых затрат (расходов) – смотри НК.