49.18. Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

49.18.2. календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків)  протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

57.1. Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

127.1. Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Отже, сума штрафу складає:

Ш = 17,44 * 25% = 4,36 тис. грн.

Тема. Контроль за правильністю нарахування та своєчасністю сплати до бюджету податку на прибуток

Завдання 1

Доходи платника характеризуються такими даними:

Дохід від реалізації продукції за датою переходу права власності - 720 тис. грн. (з ПДВ)

Аванси отримані - 420 тис. грн (з ПДВ)

Банківський кредит - 150 тис. грн

Безнадійна кредиторська заборгованість - 30 тис. грн

Суми штрафних санкцій, отримані за порушення умов договорів - 10 тис. грн

Безповоротна фінансова допомога - 80 тис. грн

Емісійний дохід - З0 тис. грн

Дивіденди, отримані від резидентів - 50 тис. грн

Дохід, врахований при визначенні оподатковуваного прибутку, становить 720 тис. грн.

Завдання:

1. Встановити правильність суми доходу, врахованого при визначенні оподатковуваного прибутку.

2. У разі виявлення порушень визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом.

3. При виявленні помилки, вказати, як її виправити (дії платника).

4. Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.

Розв’язання:

Згідно ст. 135. «Порядок визначення доходів та їх склад» доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування складаються з:

(135.4.1. ПКУ) дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

інші доходи, що включають:

(135.5.1 ПКУ) доходи у вигляді дивідендів

(135.5.2 ПКУ) доходи від операцій оренди/лізингу;

(135.5.4 ПКУ) суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

(135.5.5 ПКУ) вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначені на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків;

(135.5.15ПКУ) інші доходи платника податку за звітний податковий період.

Згідно ст. 136. доходи, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування наступні:

(136.1.1 ПКУ) сума попередньої оплати та авансів, отримана у рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

(136.1.2 ПКУ) суми податку на додану вартість;

(136.1.3 ПКУ) суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку;

(136.1.10 ПКУ) суми отриманого платником податку емісійного доходу;

(136.1.12 ПКУ) дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку, у випадках, передбачених пунктом 153.3 статті 153 цього розділу;

(136.1.20 ПКУ) основна сума отриманих кредитів, позик та інших доходів;

Таким чином оподатковуваний дохід становить:

тис. грн.

Сума недостачі у нарахуванні доходу становить:

тис. грн.

Платник податку може включити цю суму у наступному звітному періоді у оподатковуваний дохід.

Завдання 2

Витрати платника за звітний період характеризуються такими даними:

- прямі матеріальні витрати	- 150 тис. грн. (з ПДВ)
- прямі витрати на оплату праці	- 140 тис. грн.
- єдиний соціальний внесок	- 56 тис. грн.
- виплата дивідендів	- 100 тис. грн.
- оплата праці АУП	- 150 тис. грн.
- сплата земельного податку, збору за воду,	- 3 тис. грн.
- службові відрядження АУП	- 2 тис. грн.
- придбання системи сигналізації	- 5 тис. грн.
- придбання комп’ютера	- 3 тис. грн.
- витрати на науково-технічне забезпечення	- 10 тис. грн.
- сплата страхових внесків за умовами добровільного страхування робітників	- 3 тис. грн.
- сплата неустойки з аумовами договру	- 1 тис. грн.
- витрати на виготовлення реклами	- 5 тис. грн.
- утримання дитячого садка, що знаходиться на балансі підприємства з 1980 року.	40 тис. грн.

Витрати, враховані платником при визначенні оподатковуваного прибутку, становлять 529 тис. грн.

Завдання:

1. Встановити правильність суми витрат, врахованих при визначенні оподатковуваного прибутку

2. У разі виявлення порушень визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом.

3. При виявленні помилки, вказати, як її виправити (дії платника).

4. Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.

Розв’язання:

Згідно ст. 135. «Порядок визначення доходів та їх склад» доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування складаються з:

(135.4.1. ПКУ) дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

інші доходи, що включають:

(135.5.1 ПКУ) доходи у вигляді дивідендів

(135.5.2 ПКУ) доходи від операцій оренди/лізингу;

(135.5.4 ПКУ) суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

(135.5.5 ПКУ) вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначені на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків;

(135.5.15ПКУ) інші доходи платника податку за звітний податковий період.

Згідно ст. 136. доходи, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування наступні:

(136.1.1 ПКУ) сума попередньої оплати та авансів, отримана у рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

(136.1.2 ПКУ) суми податку на додану вартість;

(136.1.3 ПКУ) суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку;

(136.1.10 ПКУ) суми отриманого платником податку емісійного доходу;

(136.1.12 ПКУ) дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку, у випадках, передбачених пунктом 153.3 статті 153 цього розділу;

(136.1.20 ПКУ) основна сума отриманих кредитів, позик та інших доходів;

Таким чином сума витрат становить:

тис. грн.

Підприємство неправильно обчислило витрати (зменшило) на суму:

тис. грн.

Платник податку може включити цю суму у наступному звітному періоді, відкоригувавши витрати.

Завдання 3

Підприємство, основним видом діяльності якого є оптова торгівля, у червні 2011 року придбало з метою продажу партію столових сервізів у кількості 30 штук за ціною 810 грн. за один сервіз (з ПДВ). У вересні відвантажено 20 столових сервізів покупцю. Ціна реалізації одного сервізу – 930 грн. (з ПДВ)

У жовтні 2011 року прийнято рішення передати три сервізи для їдальні, що обслуговує працівників підприємства.

Зазначені операції були відображені в обліку такими записами:

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Доходи	Витрати
	Перераховано постачальнику передоплату за партію столових сервізів, 10.06	24300	371	311	_	_
2.	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі передоплати за партію столових сервізів	4050	641/ПДВ	644	_	_
3.	Отримано від постачальника партію столових сервізів, 20.06	20250	281	631	_	20250
4.	Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ	4050	644	631	_	_
5.	Проведено залік заборгованості	24300	631	371	_	_
6.	Отримано оплату від покупця, 30. 08.	18600	311	377
7.	Відвантажено сервізи покупцю, 10.09.	18600	377	712	15500
8.	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	3100	712	641
9.	Передано три столових сервізи для цілей не пов’язаних з господарською діяльністю, 05.10.	2025	22	281	_	_
10.	Передано в експлуатацію столові сервізи, 05.10.	2025	949	22

Завдання:

1. Перевірити правильність відображення в обліку операцій платника. враховуючи, що датою переходу права власності на товар є дата відвантаження

2. У разі виявлення порушень, визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом та нарахувати фінансові санкції.

Розв’язання

Проведення вірні.

Завдання 4

Через підтоплення будівлі складу в результаті сильних дощів було зіпсовано частину сировини на суму 4800 грн. (з ПДВ)

Зіпсована сировина не підлягає відновленню і надалі не може бути використана у господарській діяльності, тому підлягає писанню.

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Доходи	Витрати
	Відображено вартість зіпсованої сировини у складі витрат звітного періоду	4000	947	281	_	4000
2.	Відображено в позабалансовому обліку суму псування до встановлення винних осіб	4800	072	_	_	_

Завдання:

1. Перевірити правильність відображення в обліку операцій платника.

2. У разі виявлення порушень, визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом та нарахувати фінансові санкції.

Розв’язання:

Якщо на час виявлення недостачі виробничих запасів конкретні винуватці не встановлені, то вартість такої недостачі відображається на позабалансовому рахунку 07 «Списані активи», субрахунок 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Доходи	Витрати
	Відображено вартість зіпсованої сировини у складі витрат звітного періоду	4000	947	281	_	4000
2.	Відображено в позабалансовому обліку суму псування до встановлення винних осіб	4000	072	_	_	_
2.	Податковий кредит	800	644	641

Завдання 5

Ситуація 1. Підприємство придбаває ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями терміном на 1 рік. Плата за ліцензію становить 8000 грн та вноситься поквартально рівними частинами по 2000 грн.

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Доходи	Витрати
	Оплачено вартість ліцензії (квартальний платіж – 2000 грн), 03.01.	2000	377	311	_	_
2.	Отримано ліцензію, 05.01.	8000	154	377	_	8000
			127	154
3.	Нараховано амортизацію за І квартал	2000	93	133	_	_

Ситуація 2. Підприємство придбаває ліцензію вартістю 960 грн, строк дії необмежений.

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Доходи		Витрати
	Оплачено вартість ліцензії, 03.01.	960	377	311	_		_
2.	Отримано ліцензію, 04.01	960	154	377	_	960
			127	154

Ситуація 3. Підприємство придбаває ліцензію на оптову торгівлю алкогольними напоями на 5 років. Плата за ліцензію вноситься щорічно. Річний розмір плати 500000 грн. Загальна вартість ліцензії 2500000 грн.

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік					Податковий облік
			Дт	Кт				Доходи		Витрати
	Оплачено річну вартість ліцензії	500000	377		311		_		_
2.	Отримано ліцензію	2500000	154		377		_		_
			127		154
3.	Нараховано амортизацію за І квартал	125000	93	133		_				125000

Завдання:

1. Перевірити правильність відображення в обліку витрат на придбання ліцензій.

2. У разі виявлення порушень, визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом та нарахувати фінансові санкції.

Розв’язання

Витрати на придбання ліцензії, термін дії якої більше року, відображатимуться як нематеріальні активи як у бухгалтерському, так i в податковому обліку, а на придбання короткотермінової ліцензії – у бухгалтерському обліку в складі витрат майбутніх періодів, а в податковому – в складі валових витрат звітного періоду.

Проведемо перевірку правильності відображення в обліку витрат на придбання ліцензій:

Ситуація 1. Підприємство придбаває ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями терміном на 1 рік. Плата за ліцензію становить 8000 грн. та вноситься поквартально рівними частинами по 2000 грн.

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Доходи	Витрати
За даними підприємства
1	Оплачено вартість ліцензії (квартальний платіж – 2000 грн.), 03.01.	2000	377	311	_	_
2	Отримано ліцензію, 05.01.	8000	154	377	_	8000
			127	154
3	Нараховано амортизацію за І квартал	2000	93	133	_	_
За даними перевірки
1	Оплачено вартість ліцензії (платіж за 1 квартал)	2000	377	311	-	-
2	Отримано ліцензію	8000	39	377	-	8000
3	Списано до складу витрат звітного періоду частину витрат на придбання ліцензії	2000	93	39	-	-
4	Оплачено вартість ліцензії (платіж за 2 квартал)	2000	377	311	-	-
5	Списано до складу витрат звітного періоду частину витрат на придбання ліцензії	2000	93	39	-	-
	Оплачено вартість ліцензії (платіж за 3 квартал)	2000	377	311	-	-
	Списано до складу витрат звітного періоду частину витрат на придбання ліцензії	2000	93	39	-	-
	Оплачено вартість ліцензії (платіж за 4 квартал)	2000	377	311	-	-
	Списано до складу витрат звітного періоду частину витрат на придбання ліцензії	2000	93	39	-	-

В даному випадку порушення полягає у неправильному застосуванні рахунків бухгалтерського обліку.

Ситуація 2. Підприємство придбаває ліцензію вартістю 960 грн., строк дії необмежений.

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Доходи		Витрати
За даними підприємства
1	Оплачено вартість ліцензії, 03.01.	960	377	311	_		_
2	Отримано ліцензію, 04.01	960	154	377	_	960
			127	154
За даними перевірки
1	Оплачено вартість ліцензії, 03.01.	960	377	311	-	-
2	Отримано ліцензію, 04.01	960	93	377	-	960

В даному випадку порушення полягає у неправильному застосуванні рахунків бухгалтерського обліку.

Ситуація 3. Підприємство придбаває ліцензію на оптову торгівлю алкогольними напоями на 5 років. Плата за ліцензію вноситься щорічно. Річний розмір плати 500000 грн. Загальна вартість ліцензії 2500000 грн.

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік					Податковий облік
			Дт	Кт				Доходи		Витрати
За даними підприємства
1	Оплачено річну вартість ліцензії	500000	377		311		_		_
2	Отримано ліцензію	2500000	154		377		_		_
			127		154
3	Нараховано амортизацію за І квартал	125000	93	133		_				125000
За даними перевірки
1	Оплачено річну вартість ліцензії	500000	377	311		-				-
2	Отримано ліцензію	2500000	154 127	377 154		-				-
3	Нараховано амортизацію за І рік	500000	93	133		-				500000

В даному випадку відбувається заниження суми амортизаційних відрахувань, що, в свою чергу, спричинить завищення суми податку на прибуток.

127.1. Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Отже, сума штрафу складає:

Ш = 125000 * 25% = 31250 грн.

Завдання 6

Доходи та витрати платника характеризуються такими даними:

Дохід від реалізації продукції за датою переходу права власності	- 960 тис. грн (з ПДВ)
- безнадійна кредиторська заборгованість	- 60 тис. грн
- безнадійна дебіторська заборгованість,	- 20 тис. грн
- суми штрафних санкцій, сплачені підприємству за порушення умов договорів	- 10 тис. грн
- безповоротна фінансова допомога, надана підприємству	- 70 тис. грн
- вартість товарів, безоплатно наданих платнику	- 120 тис. грн з (з ПДВ)
- прямі матеріальні вирати	- 420 тис. грн (з ПДВ)
- заробітна плата працівників	- 200 тис. грн.
- єдиний соціальний внесок	- 90 тис. грн
- сплата страхових внесків на умовах добровільного страхування найманих робітників	- 30 тис. грн
- суми штрафних санкцій, сплачені за несвоєчасне перерахування платежів в бюджет	- 15тис. грн
- погашення основної суми кредиту	20 тис. грн
- сплата відсотків за кредит	3 тис. грн
- витрати на відрядження	- 2 тис. грн
- плата послуг звязку	- 3 тис. грн
-представницькі витрати	- 10 тис. грн
- придбання форменого одягу	- 10 тис. грн
- утримання бази відпочинку	- 40 тис. грн
- амортизація	- 80 тис. грн

Податок на прибуток визначено у сумі 55, 66 тис. грн.

Завдання:

1. Перевірити правильність визначення суми податку на прибуток.

2. У разі виявлення порушень визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом.

3. При виявленні помилки, вказати, як її виправити (дії платника).

4. Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.

Розв’язання

Згідно ст. 135. «Порядок визначення доходів та їх склад» доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування складаються з:

(135.4.1. ПКУ) дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

інші доходи, що включають:

(135.5.1 ПКУ) доходи у вигляді дивідендів

(135.5.2 ПКУ) доходи від операцій оренди/лізингу;

(135.5.4 ПКУ) суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

(135.5.5 ПКУ) вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначені на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків;

(135.5.15ПКУ) інші доходи платника податку за звітний податковий період.

Згідно ст. 136. доходи, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування наступні:

(136.1.1 ПКУ) сума попередньої оплати та авансів, отримана у рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

(136.1.2 ПКУ) суми податку на додану вартість;

(136.1.3 ПКУ) суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку;

(136.1.10 ПКУ) суми отриманого платником податку емісійного доходу;

(136.1.12 ПКУ) дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку, у випадках, передбачених пунктом 153.3 статті 153 цього розділу;

(136.1.20 ПКУ) основна сума отриманих кредитів, позик та інших доходів;

Сума доходів становить:

тис. грн.

Таким чином сума витрат становить:

тис. грн.

Підприємство неправильно обчислило витрати (зменшило) на суму:

тис. грн.

Податок з прибутку підприємства становить:

тис. грн.

Завдання7

Підприємство придбало 300 облігацій номінальною вартістю 120 грн. кожна з метою подальшого продажу. У цьому ж звітному періоді підприємство реалізувало 240 облігацій за ціною 130 грн кожна. За облігаціями, що залишилися підприємство отримало відсотки в розмірі 10% номінальної вартості і суму погашення. Дохід від операцій з цінними паперами підприємство визначило у сумі 2200 грн.

Завдання:

1.Перевірити достовірність результату від операцій з цінними паперами

2.Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.

Розв’язання:

Складемо журнал господарських операцій:

Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
	дебет	кредит		доходи	витрати
1	2	3	4	5	6
Придбано облігації за номінальною вартістю	35	311	36000	-	-
Реалізовано облігації	377	741	31200	31200	-
Відображено собівартість реалізованих інвестицій	971	35	28800	-	28800
Нараховано та отримано відсотки за облігаціями, що залишилися у підприємства	35	741	720	720	-

Таким чином, сума доходу за облігаціями становить 3120 грн. (31200 – 28800 + 720)

Завдання 8

Підприємство у квітні 2011 року на­рахувало дивіденди засновникам (резидентам) у сумі 120000 грн., у тому числі:

— засновнику - юрособі — у сумі 100000 грн.;

— засновнику - фізособі — у сумі 20000 грн.

В обліку нарахування та виплата дивідендів резидентам відображено так:

Зміст операції	Бухгалтерський облік					Сума, грн	Податковий облік
	дебет			кредит			доходи		витрати
1	2			3		4	5		6
1. Використано частину прибутку на виплату дивідендів	441			443		120000			—
2. Нараховано дивіденди засновникам-резидентам:
—засновнику-юрособі	443			671/ю		100000	—		100000
— засновнику-фізособі	443			671/ф		20000	—
3. З дивідендів, належних засновнику-фізособі, утримано ПДФО	671/ф			641/ПДФО		3000	—		3000
4. Перераховано ПДФО до бюджету	641 /ПДФО			311		1000	—		—
5. Сплачено «дивідендний» авансовий внесок (з дивідендів, що виплачуються юрособі)		641 /аванс, внесок	311		25000		—	—
6. Виплачено дивіденди:
— засновнику-юрособі		671/ю	311		100000		—	—
— засновнику-фізособі		671/ф	311		17000		—	—
7. Нараховано податок на прибуток		981	641/ податок на прибуток		25400 (умовно)		—
8. Зараховано сплачений авансовий внесок у рахунок зобов'язань з податку на прибуток		641/ податок на прибуток	641 /аванс, внесок		25000		—	—
9. Від’ємне значення податку на прибуток			3		400		-	—

Завдання:

1. Перевірити правильність відображення в обліку операцій з оподаткування дивідендів.

2. У разі виявлення порушень визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом.

3. Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.

Розв’язання

153.3.5. Авансовий внесок, передбачений підпунктом 153.3.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів:

Отже, в податковому обліку повинні бути зроблені наступні записи:

Зміст операції	Бухгалтерський облік					Сума, грн	Податковий облік
	дебет			кредит			доходи		витрати
1	2			3		4	5		6
1. Використано частину прибутку на виплату дивідендів	441			443		120000			—
2. Нараховано дивіденди засновникам-резидентам:
—засновнику-юрособі	443			671/ю		100000	—		100000
— засновнику-фізособі	443			671/ф		20000	—
3. Сплачено «дивідендний» авансовий внесок (з дивідендів, що виплачуються юрособі)		641 /аванс, внесок	311		25000		—	—
4. Виплачено дивіденди:
— засновнику-юрособі		671/ю	311		100000		—	—
— засновнику-фізособі		671/ф	311		20000		—	—
5. Нараховано податок на прибуток		981	641/ податок на прибуток		25400 (умовно)		—
6. Зараховано сплачений авансовий внесок у рахунок зобов'язань з податку на прибуток		641/ податок на прибуток	641 /аванс, внесок		25000		—	—
7. Від’ємне значення податку на прибуток			3		400		-	—

Таким чином, внаслідок проведень, здійснених підприємством, була завищена сума валових витрат на 3000 грн.

Завдання 9

Виплати працівникам підприємства (1 клас ризику) за звітний період та нарахування соціального внеску характеризується такими даними:

заробітна плата працівників підприємства	70 тис. грн
відпускні	30 тис. грн
відшкодування у зв’язку з каліцтвом робітників	10 тис. грн
вартість безкоштовно наданих проїзних квитків персонально окремим працівникам у зв’язку з виконанням професійних обов’язків	1 тис. грн
матеріальна допомога	5 тис. грн
оплата вартості путівок для працівників, не передбачених трудовим договором	3 тис. грн
вартість безкоштовно наданого спецодягу	3 тис. грн
вартість спецхарчування	2 тис. грн
вихідна допомога при звільненні	2 тис. грн
Нараховано єдиний соціальний внесок	3,9 тис. грн

Завдання:

1. Перевірити правильність нарахування єдиного соціального внеску

2. У разі виявлення порушень визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом.

3. При виявленні помилки, вказати, як її виправити (дії платника).

4. Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.

Розв’язання

Ставка ЄСВ для підприємств 1 класу ризику становить 36,76%.

тис. грн.

Єдиний соціальний внесок повинен бути сплачений не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним. Роботодавці повинні сплачувати єдиний внесок під час кожної виплати заробітної плати. Сплата єдиного внеску відбувається шляхом перерахування коштів на відповідний банківський рахунок.

За донарахування територіальним органом ПФУ або платником своєчасно не нарахованого внеску сплачується 5% донарахованої суми за кожен повний чи неповний базовий звітний період, за який її донараховано, але не більше 50% суми донарахованого єдиного внеску.

Завдання 10

Платник податку нараховує амортизацію лінійним методом.

Операції платника з придбання основних засобів характеризуються такими даними:

У грудні попереднього року придбано легковий автомобіль: первісна вартість - 80000 грн., ліквідаційна вартість- 2240 грн. Строк корисного використання, установлений в наказі – 6 років.

У квітні поточного року придбано комп’ютер: первісна вартість 6200 грн., ліквідаційна вартість. 200 грн. Спочатку строк корисного використання була встановлено 2 роки. Проте у серпні поточного року прийнято рішення встановлення нового терміну корисного використання – 3 роки.

Амортизацію було нараховано у таких сумах:

І кв ІІ кв ІІІ кв ІVкв

Автомобіль 3240 3240 3240 3240

Комп’ютер _ 750 750 468,75

Завдання:

1. Перевірити правильність нарахування амортизації.

2. У разі виявлення порушень виявити їх вплив на величину податку на прибуток.

2.Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.

Розв’язання

Згідно п. 145.1.4. ст. 145 ПКУ амортизація основних засобів нараховується із застосуванням прямолінійного методу, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобів.

автомобіль:

грн.

Комп’ютер:

ІІ квартал та ІІІ квартал першого року експлуатації

грн.

інші квартали

Правильні амортизаційні відрахування:

І кв ІІ кв ІІІ кв ІVкв

Автомобіль 3240 3240 3240 3240

Комп’ютер _ 857 857 476,22

Завдання 11

Платник податку нараховує амортизацію лінійним методом, виходячи з мінімально допустимих термінів використання основних засобів.

На початок звітного року сукупна балансова вартість усіх груп основних засобів платника становить 1000 тис. грн.

У лютому звітного року виведені з експлуатації для проведення ремонту:

• будівля 1 (в експлуатації 15 років), в якій знаходиться відділ збуту (первісна вартість 250 тис. грн, залишкова вартість на 01.01 звітного року 62,5 тис. грн, вартість ремонту – 80 тис. грн, введена в експлуатацію після ремонту у квітні звітного року, ліквідаційна вартість дорівнює 0).

• будівля 2 (в експлуатації 10 років), в якій знаходиться їдальня (первісна вартість 370 тис. грн, залишкова вартість на 01.01 звітного року 185 тис. грн., вартість ремонту – 90 тис. грн, введена в експлуатацію після ремонту у травні звітного року, ліквідаційна вартість дорівнює 0)

• токарний верстат 4 група (в експлуатації 3 роки, первісна вартість 30 тис. грн, залишкова вартість на 01.01. звітного року 12 тис. грн, вартість ремонту – 10 тис. грн, введений в експлуатацію після ремонту у березні звітного року, ліквідаційна вартість дорівнює 0)

Амортизацію було нараховано в таких сумах:

І квартал ІІ квартал

Будівля 1 3125 грн. 3341 грн.

Будівля 2 4625 грн. 4987 грн.

Верстат 3000 грн. 3248 грн.

Завдання:

1. Перевірити правильність нарахування амортизації, враховуючи, що підприємство віднесло на витрати вартість ремонту у встановлених законом межах (3 бали).

2. У разі виявлення порушень виявити їх вплив на величину податку на прибуток (1 бал).

2.Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України (1 бал).

Розв’язання:

146.2. Амортизація об’єкта основних засобів нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, установленого платником податку, але не менше мінімально допустимого строку, встановленого пунктом 145.1 статті 145 цього Кодексу, помісячно, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об’єкта основних засобів в експлуатацію і зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших видів поліпшення та консервації.

Проведемо розрахунок:

І квартал ІІ квартал

Будівля 1 - (62,5+80)*(0,02/12*3) = 712,5 грн.

Будівля 2 - (185+90)*(0,02/12*2)+3,08 = 3987,5 грн.

Верстат (12+10)*(0,1/12) = 182,6 грн. (22-0,18)*(0,1/12*3) = 545,5 грн.

Таким чином ми бачимо, що підприємство завищило суми нарахованих амортизаційних відрахувань.

Тема. Контроль за правильністю справляння платежів за ресурси

Завдання 1

Офіс юридичної особи розміщений на 3-му поверсі 5-поверхового будинку і займає площу 100 м². Загальна площа земельної ділянки, на якій стоїть будинок, становить 300 м².

Плату за землю нараховано і внесено до бюджету:

10 січня — 17 грн.

14 лютого — 17 грн.

20 березня — 16 грн.

Довідково: ставка плати за землю — 10 грн. за 1 м².

Завдання:

1. Перевірити за І квартал поточного року правильність нарахування та своєчасність сплати до бюджету юридичною особою плати за землю.

2. У разі виявлення порушень визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом.

3. При виявленні помилки, вказати, як її виправити (дії платника).

4. Вказати строки подання податкової звітності.

5. Зазначити строки сплати.

6. Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.

Розв’язання:

286.6. За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у спільній власності кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується з урахуванням прибудинкової території кожному з таких осіб:

1) у рівних частинах  якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділена в натурі, або одній з таких осіб-власників, визначеній за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;

Визначаємо площу земельної ділянки:

100 / 5 = 20 м².

Визначаємо суму плати за землю за рік:

Пз = 20 * 10 = 200 грн.

Таким чином, суми податку за землю нараховані правильно.

286.1. Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

286.2. Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов’язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

286.3. Платник плати за землю має право подавати щомісяця нову звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов’язку подання податкової декларації до 1 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.

287.3. Податкове зобов’язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Отже, порушень термінів сплати податку не виявлено.

Завдання 2

Нарахувати плату за землю та пояснити порядок сплати до бюджету у таких випадках:

1. Дача громадянина - інваліда 1групи - займає ділянку 200 кв. м.

2. Гараж пенсіонера займає ділянку 50 кв. м.

3. Земельна ділянка громадянина, постраждалого від Чорнобильської катастрофи ІІІ категорії займає площу 200 кв. м. і використовується для ведення особистого селянського господарства.

4. Земельна ділянка фізичної особи, що виховує 3-х дітей віком до 18 років займає площу 700 кв. м. і використовується для ведення садівництва.

Розв’язання:

281.1. Від сплати податку звільняються:

281.1.1. інваліди першої і другої групи;

281.1.2. фізичні особи, які виховують трьох і більше дітей віком до 18 років;

281.1.3. пенсіонери (за віком);

281.1.4. ветерани війни та особи, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

281.1.5. фізичні особи, визнані законом особами, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.

Проте,

281.2. Звільнення від сплати податку за земельні ділянки, передбачене для відповідної категорії фізичних осіб пунктом 281.1 цієї статті, поширюється на одну земельну ділянку за кожним видом використання у межах граничних норм:

281.2.1. для ведення особистого селянського господарства  у розмірі не більш як 2 гектари;

281.2.3. для індивідуального дачного будівництва  не більш як 0,10 гектара;

281.2.4. для будівництва індивідуальних гаражів  не більш як 0,01 гектара;

281.2.5. для ведення садівництва  не більш як 0,12 гектара.

277.1. Ставка податку за один гектар несільськогосподарських угідь, зайнятих господарськими будівлями (спорудами), встановлюється у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

275.1. Ставки податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено, встановлюються у таких розмірах:

Групи населених пунктів з чисельністю населення, тис. осіб	Ставки податку, гривень за 1 кв. метр	Коефіцієнт, що застосовується у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значення
від 1000 і більше	3,36	3,0

1) Дача громадянина - інваліда 1групи - займає ділянку 200 кв. м.

Пз = ((200 – 100) * (3,36*3,0)) * 5% = 50,40 грн.

2) Гараж пенсіонера займає ділянку 50 кв. м.

Пз = ((50 – 10) * (3,36*3,0)) * 5% = 20,16 грн.

3) Земельна ділянка фізичної особи, що виховує 3-х дітей віком до 18 років займає площу 700 кв. м. і використовується для ведення садівництва.

Пз = ((700 – 120) * (3,36*3,0)) * 5% = 292,32 грн.

Завдання 3

Водокористування юридичної особи характеризується такими даними:

Ліміт забору води на І квартал - 12 000 м ³

Фактично забрано води - 18 000 м ³

Сума плати за воду, визначена підприємством - 6300 грн.

Всю суму плати за воду підприємство віднесло на валові витрати.

Довідково: підприємство використовує воду з двох джерел: р. Дніпро - 79% і артезіанської свердловини - 21%.

Нормативи плати за воду:

з р. Дніпро – 26, 97 за 100 куб. м.;

з артезіанська свердловина – 40, 29 за 100 куб. м.

Завдання:

1. Перевірити правильність нарахування плати за воду у I кварталі поточного року.

2. У разі виявлення порушень визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом.

3. При виявленні помилки, вказати, як її виправити (дії платника).

4. Вказати строки подання податкової звітності.

5. Зазначити строки сплати.

6. Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.

Розв’язання:

Визначаємо розмір забору води в межах ліміту:

- з річки = 12000 * 79% = 9480 куб. м.

- зі свердловини = 12000 * 21% = 2520 куб. м.

Визначаємо вартість забору води в межа ліміту:

- з річки = 94,80 * 26,97 = 2556,76 грн.

- зі свердловини = 25,20 * 40,29 = 1015,31 грн.

Визначаємо розмір забору води понад ліміт:

- з річки = 18000 * 79% = 14220 – 9480 = 4740 куб. м.

- зі свердловини = 18000 * 21% = 3780 – 2520 = 1260 куб. м.

327.1. У разі перевищення водокористувачами встановленого річного ліміту використання води збір обчислюється і сплачується у п’ятикратному розмірі виходячи з фактичних обсягів використаної води понад встановлений ліміт використання води, ставок збору та коефіцієнтів.

Визначаємо вартість забору води понад ліміт:

- з річки = 47,4 * 5 * 26,97 = 6391,89 грн.

- зі свердловини = 12,6 * 5 * 40,29 = 2538,27 грн.

Всього до сплати збору:

- з річки = 2556,76 + 6391,89 = 8948,65 грн.

- зі свердловини = 1015,31 + 2538,27 = 3553,58 грн.

Всього = 8948,65 + 3553,58 = 12502,23 грн.

328.1. Базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному кварталу.

328.2. Платники збору обчислюють суму збору наростаючим підсумком з початку року та складають податкові декларації за формою, встановленою в порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

328.4. Збір сплачується платниками збору у строки, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації.

Тема. Контроль податкових інспекцій у сфері оподаткування доходів громадян

Завдання 1

Працівниця підприємства, яка утримує двох дітей віком 15 та 13 років, у тому числі дитину-інваліда, подала роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП і документи, що підтверджують таке право. У заяві вона зазначила, що її чо­ловік не користується правом визначення граничного доходу кратно кількості дітей.

У липні бухгалтерією працівниці було нараховано 1800 грн. заробітної плати, 400 грн премії. Відповідно до умов колективного трудового договору їй було надано спецодяг на суму 550 грн

Податок на доходи фізичних осіб було визначено у сумі 60,50 грн.

Перевірити правильність обчислення суми податку на доходи громадян та у разі виявлення порушення нарахувати фінансові санкції.

Розв’язання:

Визначаємо розмір заробітної плати працівниці:

ЗП = 1800 + 400 = 2200 грн.

Прожитковий мінімум в липні 2011 р. становив 911 грн.

Працівниці положено 150% податкової пільги за умови, що вона утримує двох дітей віком 15 та 13 років, у тому числі дитину-інваліда.

Отже, ПСП = 911*150% = 1366,50 грн.

Сума, що підлягає оподаткуванню:

О = 2200 – 1366,50 = 833,50 грн.

Проведемо утримання ЄСВ:

ЄСВ = 833,50 * 3,6% = 30,01 грн.

Визначаємо суму ПДФО:

ПДФО = (833,50 – 30,01) * 15% = 120,52 грн.

Таким чином, на підприємстві було занижено суму ПДФО до сплати в бюджет на 60,02 грн.

119.2. Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку  тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Завдання 2

У січні поточного року працівнику нара­ховані такі виплати:

— заробітна плата за місяць в розмірі 5000 грн.,

— лікарняні за дні хвороби в січні в сумі 1000 грн.

— видано під звіт готівкові кошти у сумі 1500 грн для придбання телефону. Теле­фон було придбано працівником 21 січня за ціною 1500 грн. без ПДВ (продавець-неплатник ПДВ), про що свідчить товарний чек. Авансовий звіт подано й затверджено 22 січня.

У цьому ж місяці працівник підприємства подав заяву з проханням про надання йому нецільової благодій­ної допомоги у зв'язку із сімейними обставинами. Нецільову благодійну допомо­гу надано в розмірі 2500 грн.

Податок на доходи громадян за основним місцем роботи утримано в сумі 987 грн. 69 коп. Перевірити достовірність цієї суми. Відповідь та розрахунки поясніть.

Розв’язання:

164.2.17. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: ґ) суми безповоротної фінансової допомоги;

165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

165.1.11. кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт і розраховані згідно із пунктом 170.9 статті 170 цього Кодексу;

169.4.1. Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.

Визначаємо загальний оподатковуваний дохід працівника:

Од = 5000 + 1000 = 6000 грн.

Прожитковий мінімум у січні 2011 р. становив 894 грн.

Визначаємо оподатковуваний дохід:

Од = 6000 – 894 = 5106 грн.

Проведемо утримання ЄСВ:

ЄСВ = 5106 * 3,6% = 183,82 грн.

Визначаємо суму ПДФО:

ПДФО = (5106 – 183,82) * 15% = 738,33 грн.

Таким чином, на підприємстві було завищено суму ПДФО до сплати в бюджет на 249,36 грн.

119.2. Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку  тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Завдання 3

У березні поточного року працівнику служби збуту нара­ховані такі виплати:

- заробітна плата в розмірі 10000 грн.;

- премія в розмірі 2500 грн

- винагорода за цивільно-правовим догово­ром за виконані в цьому місяці роботи в сумі 600 грн

- лікарняні за дні хвороби в березні місяці в сумі 3500 грн.;

- 1580 грн матеріальної допо­моги на лікування, за якою працівник із заявою звернувся до керівництва підприємства. До заяви було додано виписку з історії хвороби, призначення лікаря з переліком необхідних для лікування ліків, чек РРО аптечної установи про придбання таких ліків на загальну суму 1580 грн.

Сума утриманого податку на доходи фізичних осіб становить 2400 грн. Перевірити достовірність цієї суми. Відповідь та розрахунки поясніть.

Розв’язання:

169.4.1. Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.

Визначаємо суму місячного оподатковуваного доходу:

Од = 10000 + 2500 + 600 + 3500 = 16600 грн.

Прожитковий мінімум у березні 2011 р. становив 894 грн.

Визначаємо оподатковуваний дохід:

Од = 16600 – 894 = 15706 грн.

Проведемо утримання ЄСВ:

ЄСВ = 15706 * 3,6% = 565,42 грн.

Визначаємо суму ПДФО:

ПДФО = (15706 – 565,42) * 15% = 2271,09 грн.

Таким чином, на підприємстві було завищено суму ПДФО до сплати в бюджет на 128,91 грн.

119.2. Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку  тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Завдання 4

Працівнику підприємства, інваліду ІІ групи, у грудні бухгалтерією було нараховано:

- заробітну плату в сумі 4200 грн

- доплату за вислугу років в сумі 750 грн

- премію – 2600 грн

- матеріальну допомогу до новорічних та різдвяних свят, що передбачено умовами колективного договору – 4000 грн

- надано у тимчасове користування формений одяг на суму 300 грн, що передбачено умовами договору

- на харчування, не передбачене умовами колективного договору, - 350 грн.

У цьому ж місяці він отримав поворотну фінансову допомогу в сумі 4000 грн та відсотки за цінними паперами, емітованими Міністерством фінансів у сумі 800 грн.

Податок визначено і перераховано в бюджет у сумі 1520,50 грн.

Перевірити правильність обчислення суми податку на доходи громадян та у разі виявлення порушення нарахувати фінансові санкції. Розрахунки пояснити, посилаючись на чинне законодавство.

Розв’язання:

165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

165.1.31. основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку;

165.1.2. сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України;

Визначаємо суму місячного оподатковуваного доходу:

Од = 4200 + 750 + 2600 + 350 = 7900 грн.

Прожитковий мінімум у грудні 2011 р. становив 953 грн.

З урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

169.1.3. у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту,  для такого платника податку, який: ґ) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства.

Отже, розмір ПСП = 953*150% = 1429,50 грн.

Визначаємо оподатковуваний дохід:

Од = 7900 – 1429,50 = 6470,50 грн.

Проведемо утримання ЄСВ:

ЄСВ = 6470,50 * 3,6% = 232,94 грн.

Визначаємо суму ПДФО:

ПДФО = (6470,50 – 232,94) * 15% = 935,63 грн.

Таким чином, на підприємстві було завищено суму ПДФО до сплати в бюджет на 584,87 грн.

119.2. Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку  тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Завдання 5

Працівниця підприємства Кулик М.І. є самотньою матір’ю і має двох дітей віком 13 і 16 років. Вона подала роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП і документи, що підтверджують таке право.

За місцем основної роботи у травні їй було нараховано:

• заробітну плату в сумі 1300 грн.,

• відпускні - в сумі 800 грн.,

• видано спецхарчування у сумі 100 грн.

• надано безповоротну фінансову допомогу в сумі 3000 грн

З 10 по 15 травня вона була у відрядженні, на що Кулик М.І. було видано 2000 грн. Звіт про витрачені кошти на суму 1600 грн був поданий 17 травня, проте станом на цю дату 400 грн надмірно витрачених коштів не було повернуто підприємству.

У цьому ж періоді вона виграла грошовий приз у державну грошову лотерею в сумі 55000 грн

Податок на доходи громадян за основним місцем роботи утримано в сумі 587 грн. 69 коп. Перевірити достовірність цієї суми.

Визначити загальну суму податку на доходи фізичних осіб, утриману з Кулик М.І. у травні місяці. Відповідь та розрахунки поясніть.

Розв’язання:

164.2. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

164.2.11. сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до пункту 170.9 статті 170 цього Кодексу;

164.2.17. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: ґ) суми безповоротної фінансової допомоги;

Визначаємо розмір заробітної плати працівниці:

ЗП = 1300 + 800 +100 + 3000 + 400 = 5600 грн.

Прожитковий мінімум в травні 2011 р. становив 911 грн.

З урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

169.1.3. у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту,  для такого платника податку, який:

а) є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником  у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

Отже, ПСП = 911*150% * 2 = 2733 грн.

Сума, що підлягає оподаткуванню:

О = 5600 – 2377 = 2867 грн.

Проведемо утримання ЄСВ:

ЄСВ = 2867 * 3,6% = 103,21 грн.

Визначаємо суму ПДФО:

ПДФО = (2867 – 103,21) * 15% = 414,57 грн.

Таким чином, на підприємстві було завищено суму ПДФО до сплати в бюджет на 173,12 грн.

119.2. Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку  тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Завдання 6

Робітнику підприємства, який виховує дітей віком 12, 15 та 17 років, за відпрацьований у червні час нарахована заробітна плата в сумі 2450 грн, а також нараховано дивіденди за привілейованими акціями на суму 950 грн. Робітник у статутний фонд підприємства зробив майновий внесок, в обмін на який отримав корпоративні права на суму 5000 грн

У цьому ж місяці у зв’язку з ювілейною датою робітник отримав від підприємства путівку на базу відпочинку повною вартістю 9400 грн. (з ПДВ) із знижкою 40 % та подарунок – телевізор (звичайна ціна 4500 грн).

Податок на доходи громадян утримано в сумі 720 грн.

Перевірити достовірність цієї суми. Відповідь та розрахунки поясніть.

Розв’язання:

164.2. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

164.2.8. дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів (крім процентів, визначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41, дивідендів, визначених у підпункті 165.1.18 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу, а також виграшів та призів у державну грошову лотерею в розмірах, передбачених у підпункті 165.1.46 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу);

164.2.9. інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2 і 165.1.40 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу;

Визначаємо розмір заробітної плати:

ЗП = 2450 + 950 +5000 + 819,49 + 4500 = 13719,49 грн.

Прожитковий мінімум в червні 2011 р. становив 911 грн.

З урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

169.1.2. у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту,  для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років,  у розрахунку на кожну таку дитину;

Отже, ПСП = 911*100% * 3 = 2733 грн.

Сума, що підлягає оподаткуванню:

О = 13719,49 – 2733 = 10986,49 грн.

Проведемо утримання ЄСВ:

ЄСВ = 10986,49 * 3,6% = 393,51 грн.

Визначаємо суму ПДФО:

ПДФО = (10986,49 – 393,51) * 15% = 1588,95 грн.

Таким чином, на підприємстві було занижено суму ПДФО до сплати в бюджет на 868,95 грн.

119.2. Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку  тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Завдання 7

Працівника прийнято на роботу в травні попереднього року. Він подав до бухгалтерії підприємства заяву про застосування ПСП та доку­менти, що підтверджують право на застосування ПСП як особі, яка виховує двох дітей віком до 18 років.

Заробітна плата працівника за січень поточного року склала 1600,00 грн. У цьому ж місяці роботодавцем йому було надано подарунок у грошовій формі на суму 1000 грн.

Керівництво в січні поточного року вирішило направити працівника на курси підвищення кваліфікації і у січні оплатило вартість його навчання в українському навчальному закладі за лютий-березень у сумі 2000 грн за напрямом, що відповідає профілю діяльності підприємства. Підприємство має письмовий договір, укладений з працівником, згідно з яким цей працівник зобов’язаний відпрацювати на цьому підприємстві три роки після підвищення кваліфікації.

Податок на доходи фізичних осіб утримано в сумі 235 грн.

Перевірити достовірність цієї суми. Відповідь та розрахунки поясніть.

Розв’язання:

165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

165.1.21. сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу, але не вище розміру, визначеного в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи, незалежно від того, чи перебуває ця особа у трудових відносинах з роботодавцем, але за умови, що вона уклала з ним письмовий договір (контракт) про взяті зобов’язання з відпрацювання у такого роботодавця після закінчення вищого та/або професійно-технічного навчального закладу і отримання спеціальності (кваліфікації) не менше ніж три роки.

Якщо працівник припиняє трудові відносини з роботодавцем протягом періоду такого навчання або до закінчення третього календарного року від року, в якому закінчується таке навчання, сума, сплачена як компенсація вартості навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданого такому працівнику протягом року, на який припадає таке припинення трудових відносин, та підлягає оподаткуванню у загальному порядку;

Визначаємо розмір заробітної плати:

ЗП = 1600 + 1000 = 2600 грн.

Прожитковий мінімум в травні 2011 р. становив 911 грн.

З урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

169.1.2. у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту,  для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років,  у розрахунку на кожну таку дитину;

Отже, ПСП = 911*100% * 2 = 1822 грн.

Сума, що підлягає оподаткуванню:

О = 2600 – 1822 = 778 грн.

Проведемо утримання ЄСВ:

ЄСВ = 778 * 3,6% = 28,01 грн.

Визначаємо суму ПДФО:

ПДФО = (778 – 28,01) * 15% = 112,50 грн.

Таким чином, на підприємстві було завищено суму ПДФО до сплати в бюджет на 122,50 грн.

119.2. Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку  тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Завдання 8

Працівнику служби збуту підпри­ємства було надано щорічну відпустку строком на 14 календарних днів з 15.05 поточного року. До щорічної відпустки йому надано матеріальну допо­могу на оздоровлення в розмірі 1800,00 грн. Оклад працівника становить 2500,00 грн.

За травень поточного року працівнику було нараховано такі виплати:

— заробітну плату за фактично відпрацьований час (10 роб. дн.) - 1250,00 грн.;

— відпускні за 14 календарних днів — 1183,14 грн.;

— матеріальну допомогу — 1800,00 грн.

Податок на доходи фізичних осіб утримано в сумі 520 грн.

Під час розіграшу у недержавну лотерею він виграв путівку вартістю 7200 грн. (вартість на рівні звичайних цін).

Перевірити достовірність цієї суми та визначити загальну суму податку на доходи фізичних осіб, враховуючи, що працівник виховує двох дітей віком 15 та 19 років. Відповідь та розрахунки поясніть.

Розв’язання:

Визначаємо розмір заробітної плати:

ЗП = 1250 + 1183,14 + 7200 = 9633,14 грн.

Прожитковий мінімум в травні 2011 р. становив 911 грн.

З урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

169.1.1. у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року,  для будь-якого платника податку;

Отже, ПСП = 911*100% = 911 грн.

Сума, що підлягає оподаткуванню:

О = 9633,14 – 911 = 9022,14 грн.

Проведемо утримання ЄСВ:

ЄСВ = 9022,14 * 3,6% = 324,80 грн.

Визначаємо суму ПДФО:

ПДФО = (9022,14 – 324,80) * 15% = 1304,60 грн.

Таким чином, на підприємстві було занижено суму ПДФО до сплати в бюджет на 784,60 грн.

119.2. Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку  тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Завдання 9

Підприємство в серпні поточного року оплатило навчання працівника відділу збуту Шевченка Т. Г. в українському навчальному закладі за І семестр навчального року. Підприємство має письмовий договір, укладений з працівником, згідно з яким цей працівник зобов’язаний відпрацювати на такому підприємстві три роки після закінчення вищого навчального закладу та здобуття спеціальності.

Заробітна плата Шевченка Т. Г., нарахована та виплачена йому за ІІІ квартал поточного року становить 9000 грн. Операції з оплати навчання відображені в обліку такими записами.

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Доходи	Витрати
	У серпні перераховано навчальному закладу плату за навчання працівника	7000	377	311	_	_
2.	Віднесено на витрати майбутніх періодів	6600	39	377 _	_	_
3.	Нараховано дохід працівнику	9400	39	685	_	9400
		1372,39	93	685	_	1372,39
4.	Утримано ПДФО із суми доходу	1372,39	685	641/ПДФО	_	_
5.	Перераховано ПДФО до бюджету	1372,39	641/ПДФО	311	_	_
6.	Здійснено залік заборгованостей	9400,00	685	377	_	_
7.	У вересні поточного року віднесено на витрати звітного періоду вартість навчання)	7000	93	39	_	7000

Перевірити правильність відображення в обліку операцій платника. У разі виявлення порушень, визначити їх вплив на розрахунки з бюджетом та нарахувати фінансові санкції.

Розв’язання:

165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

165.1.21. сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу, але не вище розміру, визначеного в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи, незалежно від того, чи перебуває ця особа у трудових відносинах з роботодавцем, але за умови, що вона уклала з ним письмовий договір (контракт) про взяті зобов’язання з відпрацювання у такого роботодавця після закінчення вищого та/або професійно-технічного навчального закладу і отримання спеціальності (кваліфікації) не менше ніж три роки.

Якщо працівник припиняє трудові відносини з роботодавцем протягом періоду такого навчання або до закінчення третього календарного року від року, в якому закінчується таке навчання, сума, сплачена як компенсація вартості навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданого такому працівнику протягом року, на який припадає таке припинення трудових відносин, та підлягає оподаткуванню у загальному порядку;

Проведемо перевірку правильності відображення в обліку операцій платника:

№	Зміст господарської операції	сума	Бух облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Доходи	Витрати
1	У серпні перераховано навчальному закладу плату за навчання працівника	7000	377	311	_	_
2	Віднесено неоподатковувану суму оплати за навчання на витрати	1320	92	377	_	1320
3	Сума оплати за навчання, що обкладається податком, включається до доходу працівника із застосуванням коефіцієнта 1,1494 ((7000 – 1320) * 1,1494)	6528,59	92	685	_	_
4	Утримано ПДФО із суми доходу	979,29	685	641/ПДФО	_	_
5	Перераховано ПДФО до бюджету	979,29	641/ПДФО	311	_	_
6	Здійснено залік заборгованостей	5680	685	377	_	_

Відповідно до пп..170.7.3 п.170.7 ст.170 розділу IV Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-IV, не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами-юридичними та фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацем першим пп..169.4.1 п.169.4 ст.169 Податкового кодексу України, встановленого на 1 січня такого року (у 2011 році – 1320 грн.). Положення цього підпункту не поширюється на профспілкові виплати своїм членам, умови звільнення яких від оподаткування передбачені пп.165.1.47 п.165.1 ст.165 Податкового кодексу України.

Як бачимо з проведених розрахунків, підприємство завищило валові витрати на 16452,39

119.2. Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку  тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.