НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (для бухгалтеров)

Лекция 3

Налоговая система.

1 Налоговая система России

2 Принципы построения налоговой системы РФ и промышленно развитых и развивающихся государств.

3 Новейшая история и современное состояние налоговой системы РФ.

1 Налоговая система России

Под системой понимается сложноорганизованное целое, вклю­чающее в себя отдельные элементы, объединенные разнообразными связями и взаимоотношениями. Элемент — это составная часть слож­ного целого. Следовательно, система предполагает внутреннее строе­ние, структуру, связь и дифференциацию. В то же время система есть единое целое, состоящее из отдельных элементов, упорядоченных по определенным законам или принципам.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. В НК РФ такой тер­мин отсутствует, там применяется другое словосочетание — система налогов и сборов. Однако очевидно, что эти понятия — синонимы.

Вместе с тем в ряде работ в налоговую систему помимо сово­купности налогов и сборов включаются налоговые органы, налоговое законодательство и практика его применения. Несостоятельность такого расширительного толкования очевидна из анализа структуры НК РФ.

Согласно ст. 9 НК РФ налоговый орган — это один из участни­ков «отношений, регулируемых законодательством о налогах и сбо­рах». Сведения о налоговом законодательстве приводятся в ст. 1 НК РФ: «Законодательство Российской Федерации о налогах и сбо­рах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов мест­ного самоуправления о налогах и сборах». Под практикой примене­ния налогового законодательства, очевидно, понимается то, что в большинстве других работ названо системой налогообложения. Из положений НК РФ следует, что ныне существует общая система налогообложения, а также четыре специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизво­дителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1); упрощенная система налогообложения (глава 26.2); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности (глава 26.3); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4).

Необоснованно расширительная трактовка понятия налоговой системы ничего не дает ни для теории, ни для практики налогообло­жения. Тексты актов налогового законодательства и научных работ по налогообложению и без того воспринимаются с трудом, они нуж­даются в упрощении, а не в дальнейшем усложнении.

2 Принципы построения налоговой системы рф.

Налоговая система государства формируется и развивается на основе определенных принципов:

■ принципа единства;

■ принципа стабильности;

■ принципа мобильности (эластичности);

■ принципа множественности налогов и сборов.

Принцип единства налоговой системы. Финансовая, бюджет­ная и налоговая системы государства формируются и развиваются в прямой зависимости от формы государственного устройства, под которой понимается совокупность способов устройства государствен­ной власти применительно к территории, внутреннее деление государ­ства на части и взаимоотношения между этими частями. Форма госу­дарственного устройства дает возможность рассмотреть структуру государства, характер взаимоотношений между местными и высшими органами государственной власти. По структуре различают простые (унитарные) и сложные (федеративные) государства.

Унитарное государство (от лат. unitas — единство) — это госу­дарство, в котором большинство его частей не имеют статуса государ­ственного образования. В составе такого государства могут находить­ся отдельные автономные национально-государственные образования (например, Республика Крым в составе унитарной Украины), но эти самостоятельные части не обладают признаками государственного суверенитета. В унитарном государстве существует

единая система высших органов и единое законодательство. Налоговые системы этих государств состоят из государственных налогов, устанавливаемых вер­ховной властью, которые взимаются на основании государственного законодательства и поступают в государственный бюджет, и местных налогов, взимаемых органами местного самоуправления на соответ­ствующей территории и поступающих в местные бюджеты. Подобные налоговые системы сложились во Франции, Италии, Японии.

Федеративное государство (от позднелат. foedus — союз, объединение) — сложное государство, субъекты которого, обладая государственным суверенитетом, объединились в общее государство. Федеративная природа ряда государств обусловлена в первую очередь многонациональным составом населения. В основе федеративного устройства государств лежит национально-территориальный или тер­риториальный принцип. В федеративном государстве существуют общефедеральные органы государственной власти (законодательной, исполнительной и судебной), решения которых обязательны для субъектов федерации только в пределах ее компетенции. Законодатель­ный орган состоит из двух палат, в одной из которых представлены субъекты федерации.

Соответственно формируются и бюджетная, и налоговая систе­мы федеративных государств. Так, в США имеются федеральный бюд­жет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Ана­логичная бюджетная система сложилась в Германии, где членами федерации являются земли, обладающие своими бюджетами. Налоги в федеративном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

Налоговые системы всех федеративных государств обладают следующими главными чертами:

■ правовые основы налоговой системы определены консти­туционными нормами и принятыми в соответствии с ними иными нор­мативными правовыми актами федерального, регионального и мест­ного уровней;

■ все налоги и сборы разделены по уровням государственной власти на федеральные, региональные и местные налоги и сборы;

■ налоговые системы всех уровней построены по единым принципам;

■ единый механизм взимания налогов действует на всех уровнях;

■ налоговые полномочия разделены по уровням власти;

■ налоговые поступления в бюджеты разных уровней диффе­ренцированы на закрепленные, т.е. налоги, законодательно закреплен­ные на постоянной основе полностью или частично за соответству­ющими бюджетами, и регулирующие, т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в про­центах) в региональные или местные бюджеты на очередной финан­совый год, а также на долговременной основе.

Российская налоговая система строится на конституционных принципах федерализма.

Конституцией гарантируются единство экономического про­странства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности.

Из всего этого логически вытекает основополагающее свойство налоговой системы Российской Федерации — ее единство.

Принцип стабильности налоговой системы. Он означает, что налоговая система не может изменяться часто и произвольно. Недо­пустимо частое установление новых, равно как и отмена недавно вве­денных налогов и сборов. В противном случае возникает угроза на­рушения устойчивости экономической системы, что препятствует нормальному экономическому развитию государства и хозяйствующих субъектов.

Участники налоговых правоотношений должны иметь на этот счет определенные гарантии: необходимо успеть изучить изменения и подготовиться к новому порядку налогообложения. Плательщики вправе иметь время для того, чтобы существенно изменить свой биз­нес. Поэтому в российском налоговом законодательстве предусмотрен порядок введения в действие новых налогов, а также законов, внося­щих изменения и дополнения в действующее налоговое законодатель­ство.