3. Облік довгострокових кредитів.

Об'єктами довгострокового банківського кредитування можуть бути капітальні витрати на реконструкцію, модернізацію та розширення діючих основ­них фондів, на нове будівництво, на приватизацію та інше.

Згідно з П(С)БО 2 "Баланс" довгострокові кредити банків - це сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов'язанням.

Відповідно до П(С)БО 11 "Зобов'язання" довгострокове зобов'язання за кре­дитною угодою (якщо угода передбачає погашення зобов'язання на вимогу кре­дитора (позикодавця) у разі порушення певних умов, пов'язаних з фінансовим станом позичальника), умови якої порушені, вважається довгостроковим, якщо:

• позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився не вимагати погашення зобов'язання внаслідок порушення;

• не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залуче­ними позиковими коштами, що не є поточними зобов'язаннями, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики".

За кредитом рахунка 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одер­жаних довгострокових позик, а також переведення до їх складу короткостроко­вих (відстрочених) позик, за дебетом - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:

501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті"

502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті"

503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті"

504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті"

505 "Інші довгострокові позики в національній валюті"

506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгова­ності щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків).

Нижче наведені бухгалтерські записи з обліку довгострокових кредитів:

Назва операції	Дебет	Кредит
1. Отримана на поточний рахунок довгострокова позика банку в на­ціональній валюті	311	501
2. Отримана на поточний рахунок довгострокова позика банку в іно­земній валюті	312	502
3. Нараховані відсотки за отриманий кредит	951	684
4. У кінці звітного періоду списані нараховані відсотки за отриманий кредит	792	951
5. Погашення заборгованості перед банком за
а) нарахованими відсотками	684	31
б) довгостроковими позиками	50	31
6. Переведення частини довгострокової заборгованості у поточну	50	61
7. Погашення поточної частини довгострокової заборгованості	61	31

Для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов’язаннями переведеними зі складу довгострокових при настанні строку погашення протягом 12 місяців з дати балансу призначено рахунок 61, який має субрахунки:

611 – поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті;

612 – поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті.

За кредитом рах. 61 відображається та частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 1-го року з дати балансу, за дебетом – погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

Аналітичний облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями ведеться за кредиторами та видами заборгованості.

Аналітичний облік довгострокових позик ведеться за банками в розрізі кожного кредиту, окремо по терміну погашення.

Довгострокові зобов'язання відображаються у Балансі підприємства за теперішньою вартістю.

Розмір заборгованості підприємства за отриманими позиками на кінець періоду буде залежати від графіка погашення, обумовленого договором.

Погашення банківських кредитів може здійснюватися:

• сплатою заборгованості за відсотками й основною сумою боргу водночас у кінці строку позики;

• щомісячно сплатою заборгованості за відсотками і в кінці строку позики - за основою сумою кредиту;

• у розстрочку;

• щорічними платежами арифметичною або геометричною прогресією чи регресією;

• після обумовленого періоду;

• з постійною сумою погашення основного боргу;

• достроково (на вимогу) тощо

Найчастіше позики погашаються постійними періодичними виплатами (щорічними, щоквартальними, щомісячними тощо), які включають відсотки і суми погашення основного боргу.

Приклад: Підприємство отримало 02.01.2001 р. у комерційному банку позичку в сумі 600 тис. грн. на 4 роки під 40% річних.

Кожний платіж у кінці року складається із відсотків, розрахованих за ставкою 40% від величини позики, що не погашена на кінець попереднього періоду, та суми погашення основного боргу. Щорічні постійні виплати (А) визначаються за формулою:

600 000 =

або 600 000 = А (1/1,4 + 1/1,4² + 1/1,4³ + 1/1,4⁴), звідки А = 324 459,5 грн.

Умови погашення позики обумовлюються договором укладеним між кредитором і позичальником і конкретизують у графіку погашення (табл.), де додається така інформація за кожний рік:

1) відсотки за рік;

2) суми погашення боргу;

3) щорічні платежі;

4) заборгованість на кінець року.

Рік	відсотки за рік	суми погашення боргу	щорічні платежі	заборгованість на кінець року
2001	240 000	84 458,5	324 459,5	515 540,5
2002	206 216,2	118 243,3	324 459,5	397 297,2
2003	158 918, 6	165 540,6	324 459,5	231 756,6
2004	92 702,6	231 756,6	324 459,2	0
Разом	697 837,7	600 000	1 297 837,7

Залишок непогашеної позики на кінець кожного року є теперішньою вартістю наступних платежів, яка відображається в балансі як довгострокова кредиторська заборгованість підприємства банку.