Этапы реализации налогового менеджмента.
Налоговый менеджмент реализуется по взаимосвязанным этапам.
На первом этапе, обычно, определяется наиболее вы годное с налоговой точки зрения место расположения самого предприятия (производства, цеха, конторы и т.д.) и его руководящих органов, филиалов или дочерних компаний, в том числе и с использованием стран - "налоговых убежищ", с учетом целей его деятельности и особенностей появляющихся при этом налоговых режимов. Для регистрации юридического лица учитывают не только особенности режима, предоставляемого местным законодательством, но и другие положения налогового права, например, возможность безналогового перевода доходов из од ной страны в другую, возможность и условия предоставления налоговых кредитов и других специальных льгот, условия налоговых соглашений и т.д.
В рамках второго этапа определяется оптимальная организационно-правовая форма юридического лица и ее соотношение с возникающим при этом налоговым режимом. Налоговые обязательства предприятия определяются тем, в какой налоговой юрисдикции оно расположено или ведет предпринимательскую деятельность, а также налоговым режимом распределения полу чаемой им прибыли.
Фирма, несущая неограниченную имущественную ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, как правило, связана незначительными налоговыми обязательства ми. Так, в полном товариществе участники солидарно отвечают по его долгам всем своим имуществом. Обычно оно не признается плательщиком по налогу на прибыль предприятий, что позволяет ему избежать проблему двойного налогообложения получаемой им прибыли, которое обычно имеет место при распределении дивидендов. Наоборот, предприятие, учрежденное в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества, несет ограниченную ответственность по обязательствам перед кредиторами, которую, используя возможности системы участия, реально свести к минимуму.
Прибыль, получаемая таким обществом, облагается налогом в установленных параметрах. При распределении дивидендов в пользу физических лиц с последних взимается налог у источника по ставкам, установленным для налогообложения доходов, получаемых физическими лицами.
При получении юридическими лицами дивидендов (или доходов от долевого участия в другие предприятиях) последние облагаются налогом по фиксированной законом ставке. Соответственно, при распределении дивидендов такими юридическими лицами своим акционерам образуется тройное налогообложение. В случае, когда предпринимательской деятельностью занята группа взаимосвязанных юридических лиц, двойное налогообложение возникает на каждом этапе распределения дивидендов. Если налогоплательщик не в состоянии погасить свою задолженность перед бюджетом, налоговый орган вправе возбудить против него дело о признании его несостоятельным (банкротом).
Сущность третьего этапа налогового менеджмента состоит в максимально полном и правильном использовании налоговых льгот при текущей предпринимательской деятельности - в процессе так называемого текущего налогового планирования. Здесь решаются вопросы планирования сделок; минимизации налоговых обязательств, возникающих при осуществлении социальной политики предприятия (включая способы выплаты заработной платы работникам, что особенно актуально в РБ с учетом значительных налогов на фонд оплаты труда); использования льгот по всем основным видам налогов - налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость; оперативного реагирования на изменение налогового законодательства и перестройку структуры предприятия, включая его реорганизацию и др.
При планировании сделок для обеспечения минимизации налогов нужно тщательно соблюдать требования налогового законодательства, поскольку налоговые органы вправе оспаривать их действительность в судебном порядке.
4-В рамках четвертого этапа налогового менеджмента проис ходит размещение активов и прибыли предприятия наиболее рациональным образом с налоговой точки зрения. Во многих случаях правильное размещение прибыли и капиталов предприятия, рациональный выбор инвестиционной политики способны обеспечить дополнительные налоговые льготы или даже возврат части уплаченных налогов. Число возможных вариантов достаточно велико, что открывает простор для деятельности менеджеров по налогам и инвестициям.
К сфере стратегического налогового менеджмента относятся вопросы размещения и выбора формы юридического лица, ре организации юридических лиц, в том числе направленной на создание групп предприятий, расширения предприятия, определения его инвестиционной политики. Важен для предприятия и текущий налоговый менеджмент, поскольку от его эффективности зависит минимизация налоговых обязательств предприятия в конкретном периоде.
Налоговый менеджмент - процесс творческий, зависящий от состояния налогового законодательства в стране, ее налогового климата (основных направлений бюджетной, инвестиционной и налоговой политики, правопорядка), законодательных, административных и судебных мер, находящихся в распоряжении налоговых органов и направленных на предотвращение уклонения от уплаты налогов, состояния правовой культуры налогоплательщиков, а также от профессионализма менеджеров по налогам.
В практике большинства государств сложились особые методы, обеспечивающие предотвращение уклонения от уплаты налогов, а также существенное ограничение сферы применения налогового менеджмента. В их числе законодательные ограничения, меры административного воздействия, применяемые при нарушении плательщиком налогового законодательства, специальные судебные доктрины. В налоговом праве существует понятие презумпции облагаемости доходов плательщика, обеспечивающей предоставление ему дополнительных гарантий и прав в защиту от произвола налоговых органов. Это усугубляется правом последних взыскивать с юридических лиц санкции за нарушение законодательства о налогах в бесспорном порядке.
К числу законодательных ограничений относятся меры, целью которых является предотвращение уклонения от уплаты налогов, в том числе обязанность фирмы зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика, предоставлять сведения и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, удерживать налоги у источника отдельных категорий доходов (например, при выплате дивидендов., заработной платы и платежей во внебюджетные фонды), а также установление мер ответственности за нарушения налогового законодательства.
В числе правонарушений: сокрытие и занижение дохода (прибыли), полученной плательщиком; занижение и просрочка уплаты налогов; уклонение от предоставления документов, предназначенных для исчисления и уплаты налогов. Подобные ограничения представляют совокупность обязанностей налогоплательщика, составляющих наряду с его правами и гарантиями их осуществления налоговый кодекс поведения.
Меры административного воздействия, применяемые налоговыми органами, открывают им возможность оперативного вмешательства в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов. Так, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления документов, подтверждающих право на льготы, затребовать объяснения представителей плательщика, проводить проверки соблюдения налогового законодательства, принимать решения о применении санкций за его нарушения. Отметим также право налоговых органов обращаться к уголовному преследованию нарушителей налогового законодательства. Кроме того, даны некоторые полномочия налоговым инспекциям, которые по своему содержанию являются мерами административного воздействия, в частности, право налоговых органов приостанавливать операции по счетам плательщика, в том числе и на суммы, причитающиеся ему от дебиторов.
Налоговые органы во всем мире имеют большие возможности при использовании судебного механизма борьбы с уклонением от уплаты налогов.