2. Совершенствование элементов управленческого учета в современных условиях

Комплексность процесса управления в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Поэтому учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информацион­ных потоков, как основу для взаимо­действия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирова­ния. В качестве инструментария мо­гут быть использованы приемы управленческого учета, основанные на применении элементов норматив­ного метода учета производственных затрат и калькулирования.

Задача управленческой бухгалтерии — установление норм затрат ма­териалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других производственных расходов.

Оперативно выявленные откло­нения на счетах управленческой бух­галтерии дают основу для анализа и своевременного решения различных проблем. Задача финансовой бухгалтерии — выявить и отразить в учете реальное состояние средств и их ис­точников, определить финансовые результаты деятельности.

С 1 января 2002 г. в Российской Федерации введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета для организаций. Появилась возможность органи­зовать обособленную систему счетов для ведения управленческого учета в рамках единого плана счетов, так как в результате введения новой группы свободных счетов существенно изме­нился III раздел Плана счетов "За­траты на производство".

Организация на предприятии системы управленческого учета, за­нимающегося учетом и анализом издержек производства, предпола­гает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По су­ществу, речь идет о создании специального счетного плана, исполь­зуемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специальных разделов, обобщающих счета управлен­ческого учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как известно, выбран второй путь.

Таким образом, возникает воз­можность параллельно использовать две группы счетов производственно­го учета [28].

Первая группа: счета 20—29 — для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возник­новения затрат, носителей затрат.

Вторая группа: счета 30—36 — для группировки расходов по элементам затрат.

Первая группа счетов определя­ет ведение управленческого учета, вторая — финансового. Взаимо­связь между ними может осуществ­ляться с помощью специальных от­ражающих счетов-экранов, напри­мер, счета 37 "Отражение общих затрат" или счета 27 "Распределение общих затрат".

Нормативный метод калькулиро­вания, как и любой другой, не иск­лючает и не может исключить учета фактических затрат, отражение кото­рых будет производиться на выше­названных счетах. Но при этом воз­никает потребность в аналитическом учете затрат на производство (по объектам калькулирования или дру­гим признакам локализации) и по нормативной стоимости. Для этого необходимо использовать специаль­ный счет, например, счет 38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по норма­тивной стоимости", для отражения в учете готовой продукции по норма­тивной (плановой) себестоимости в течение отчетного периода. Этот счет является операционно-результатным, на нем формируется инфор­мация о выпущенной из произ­водства продукции в двух оценках: по дебету — фактическая производст­венная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестои­мость.

На отчетную дату в результате сопоставления дебетового и кредито­вого оборотов по счету 38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по норма­тивной стоимости" выявляется от­клонение фактической производст­венной себестоимости от норматив­ной (плановой), то есть экономия либо перерасход. Отклонение списывается со счета 38 в дебет счета 90 "Прода­жи" дополнительной или сторниро­вочной записью. Счет 38 закрывает­ся, и сальдо на отчетную дату не имеет.

При этом организация самостоя­тельно устанавливает порядок веде­ния производственного учета на сче­тах финансовой и управленческой бухгалтерии. Отсутствие регламента со стороны государства дает свободу выбора в определении механизма от­ражения данных операций.

В современных условиях приемлемы два основных подхода к формированию такого ме­ханизма.

Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих струк­тур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускае­мой продукции.

Но в нестабильных рыночных отношениях возникает необходимость не только учитывать, но и планированировать, что достигается с помощью бюждетирования.

Бюджетирование — это процесс формирования бюджетов, направленный на приведение в соответ­ствие возможностей организации с условиями рынка, и контроля за их выполнением. А бюджет в экономической литературе определен как количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый на определенный период времени, показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута и величину, связанных в связи с этим расходов, в т.ч. капитал (средства), который необходимо привлечь для достижения данной цели [30] .

Порядок составления бюджета следующий:

1. Программа сбыта (бюджет продаж) представляет совокупность смет:

• запасов готовой продукции;

• производственной программы (бюджет производства);

• коммерческих расходов.

2. Производственная программа (бюджет производства) определяет следующие виды смет:

• затрат на материалы;

• затрат на персонал;

• накладных производственных расходов.

3. Запасы готовой продукции; затраты на материалы, накладные производственные расходы характеризуют цеховую себестоимость (на основе составления сметы цеховых затрат).

4. Далее составляется смета административно-управленческих расходов, которая в совокупности со сметой коммерческих расходов представляет план прибыли или убытков.

5. Заключительным этапом составления бюджета на предприятии является разработка проектного баланса, бюджета денежной наличности и кассового консолидированного бюджета.

Бюджет затрат на оплату труда работников, непосредственно занятых в основном производстве составляется на основе расчета затрат рабочего времени для выполнения производственной программы, сметных часовых тарифных ставок. Произведение данных показателей на запланированный объем производства характеризует сметную величину затрат на заработную плату данных категорий работников. Форма бюджета не стандартизирована.