Тема 9. Анализ и принятие управленческих решений

1. Определение цели, которые преследует организация при выделении центров ответственности;

2. Принципы выделения центров ответственности коммерческих организаций по степени финансовой ответственности, назначению и территориального деления;

3. Использование разных методов учета для формирования информации по отдельным центрам ответственности и местам возникновения затрат;

4. Описание типов центров ответственности;

5. Проблема выбора методики расчета себестоимости внутрипроизводственных услуг организации.

Задание 1. По центру ответственности А имеются следующие данные об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования в течение года, приведенные в табл. 1.

Таблица 1

Объем продукции и расходы на ее выпуск

Период	Объем выпуска продукции, шт. (q)	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс. руб. (Р)
Январь	2000	200
Февраль	2400	220
Март	2200	210
Апрель	2600	250
Май	2300	220
Июнь	2700	260
Июль	1800	170
Август	2800	270
Сентябрь	2600	240
Октябрь	3000	280
Ноябрь	2900	270
Декабрь	2800	260

1. Рассчитать отклонения в объемах производства (Дельтаq) и в расходах (ДельтаP) в максимальной и минимальной точках:

2. Определить ставку (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат)по формуле:

Ст = ДельтаP: Дельтаq,

3. Рассчитать величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках

4. Определить долю постоянных затрат в максимальной и минимальной точке

5. Рассчитать общую сумму расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.

Пример 3. Основным видом деятельности ООО "Маршрут" является перевозка жителей г. Долгозерска автобусами "ПАЗ". Стоимость одного такого автобуса - 215 тыс. руб., и рассчитан он на пробег 200 тыс. км. Расход топлива - 30 л на 100 км пробега, стоимость топлива - 5 руб/л.

Через 50 тыс. км пробега необходима замена колес (6 колес по 1000 руб.), а через 100 тыс. км пробега - замена двигателя (его стоимость - 15 тыс. руб.).

Допустим, что никаких других эксплуатационных расходов ООО "Маршрут" не несет.

Вместимость автобуса - 25 пассажиров. Каждый пассажир в среднем проезжает 10 км.

Перед администрацией предприятия стоит задача рассчитать долгосрочный нижний предел цены одного билета при различных вариантах пробега автобусов:

1. Администрация ООО "Маршрут" планирует эксплуатировать свои автобусы до тех пор, пока их пробег не составит 50 тыс. км.

2. Администрация ООО "Маршрут" ориентируется в своих расчетах на пробег автобусов 100 тыс. км.

3. Администрация ООО "Маршрут" ориентируется в своих расчетах на пробег автобусов 200 тыс. км.

4. Сформулировать выводы.

Задание 4. Компания может производить 10 000 единиц продукции, однако в настоящее время она работает на 70% своей производственной мощности и выпускает 7000 единиц. Цена (выручка) и затраты на производство и реализацию представлены в табл. 1 (цифры условные).

Таблица 1 Выручка и затраты на производство и реализацию продукции

Показатели	На единицу продукции (у. е./ед.)	На объем продаж (у. е.)
Переменные затраты	9	63 000
Постоянные затраты	6	42 000
Итого затрат	15	105 000
Цена (выручка)	20	140 000

Из региона, в котором данная компания не осуществляет продажу своей продукции, поступило предложение на поставку 2000 единиц продукции по цене 12 у. е. за единицу. Как поступить администрации организации, принятиь или не принять данное предложение ?

Задание 5. Предприятие планирует свою производственную деятельность на следующий год. Существует возможность производить и продавать четыре вида продукции: А, В, С и D, данные по которым приведены в табл. 1. В условиях отсутствия дефицита ресурсов предприятию целесообразно производить все четыре продукта в соответствии с уровнем спроса на каждый, так как маржинальный доход от продажи каждого продукта покрывает соответствующие постоянные затраты и обеспечивает получение прибыли. Однако доступные производственные мощности ограничены 40 000 машино-часов, в то время как для производства всех четырех продуктов соответственно спросу требуется 106 000 машино-часов.

Определить объем выпуска и структуру производства, при которых будет достигнут максимальный экономический эффект.

Таблица 1 Данные по видам продукции

Показатели	Виды продукции
	А	В	С	D
Цена, у. е./ед.	300	240	180	120
Переменные затраты, у. е./ед.	220	200	120	90
Маржинальный доход, у. е./ед.	80	40	60	30
Затраты времени на производство единицы продукции, машино-час/ед.	80	25	24	15
Ожидаемый спрос, ед.	800	600	500	1 000
Затраты времени на производство продукции в соответствии со спросом, машино-час	64 000	15 000	12 000	15 000

Для решения задачи необходимо:

1.Определить маржинальный доход на единицу продукции, отнесенный на один машино-час (ограничивающий фактор). Ранжирование продуктов по данному признаку представить в табл.2.

2. определить оптимальное соотношение продуктов с учетом ограничивающего фактора расчеты представить в таблице 3.

Таблица 2 Данные по видам продукции

Показатели	Виды продукции
	А	В	С	D
Маржинальный доход на единицу продукции, у. е./ед.
Затраты времени на производство единицы продукции, машино-час/ед.
Маржинальный доход на единицу продукции, отнесенный на один машино-час, у. е./машино-час
Ранг

Таблица 3. Оптимальное соотношение видов продукции

Показатели	Виды продукции
	С	D	В	А
Объем производства, ед.
Объем производства, машино-час
Маржинальный доход на единицу продукции, у. е./ед.
Совокупный маржинальный доход, у. е.

Задание 6. Предприятие производит три вида продукции: А, В и С. В табл. 1 представлен отчет о прибылях и убытках, составленный как по предприятию в целом, так и по каждому продукту отдельно.

Таблица 1 Отчет о прибылях и убытках (у. е.)

Показатели	Виды продукции			Всего по предприятию
	А	В	С
Выручка	400	600	200	1200
Переменные затраты	(200)	(350)	(150)	(700)
Маржинальный доход	200	250	50	500
Прямые постоянные затраты	(20)	(50)	(30)	(100)
Косвенные постоянные затраты	(80)	(130)	(40)	(250)
Прибыль до налогообложения / убыток	100	70	(20)	150

Как видно из табл. 2, продажи продукта С осуществляются с убытком. Первоначальный анализ ситуации показывает, что рынок уже насыщен, а уровень конкурентной борьбы на нем настолько велик, что компания просто не имеет возможности увеличить свою долю на рынке. Повышение цены на продукт почти наверняка вызовет снижение объемов продаж, а дальнейшее сокращение расходов может негативно отразиться на качестве продукции. В результате закономерно возникает вопрос, стоит ли продолжать выпуск продукта С или закрыть данную производственную линию?

Для ответа на поставленный вопрос заполнить таблицу 2.

Таблица 2 Затраты и доходы по альтернативным вариантам (у. е.)

Показатели	Варианты
	Сохранение производства	Прекращение производства	Дифференциальные доходы и расходы
Выручка
Переменные затраты
Маржинальный доход
Прямые постоянные затраты
Косвенные постоянные затраты
Прибыль до налогообложения

Задание 7. Предприятие приобрело оборудование, заплатив за него 50 000 у. е. за счет имеющихся денежных средств и 250 000 у. е. за счет банковского кредита, предполагающего ежемесячные отчисления в размере 8000 у. е. в течение последующих трех лет. Через полгода предприятие получило предложение от другого поставщика купить новое, более современное, оборудование. Поставщик согласен принять старое оборудование в счет оплаты нового станка, оценив его в 100 000 у. е. Кроме того, предприятие должно выплачивать ежемесячно 10 000 у. е. в течение последующих двух с половиной лет. Предполагается, что запуск нового оборудования, обладающего большей степенью надежности и требующего меньших усилий персонала по управлению и обслуживанию, приведет в среднем к сокращению ежемесячно: прямых материальных затрат на 3000 у. е., прямых трудовых затрат на 6000 у. е. и производственных накладных расходов на 2000 у. е.

Для упрощения расчетов допустим, что стоимость денег в рассматриваемом примере не изменяется.

Обосновать решение о замене оборудования .