3.1. Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость определен главой 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Объектом обложения НДС признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав;

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом для исчисления НДС не признаются реализацией операции, указанные в ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Не подлежит налогообложению (относительно торговли и общественного питания) реализация на территории РФ:

- медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ

- почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, соответствующих лотерейных билетов;

- монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютой;

- товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым.

Кроме того, освобождаются от налогообложения реализация на территории РФ:

- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

- долей в уставном капитале организаций, паев в паевых и инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные, опционы);

- реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных, жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

- реализация товаров (за исключением подакцизных), работ, услуг производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (члены - инвалиды не менее 80%);

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%);

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;

- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психо-неврологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных), образцы которых зарегистрированы в установленном Правительством порядке; оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме

Если осуществляются операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого вмененного налога или упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется обычно как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен, которыми признается указанная сторонами сделки цена с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в размере 10% и 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары (за исключением ставки в 0% п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Налоговая ставка при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при получении оплаты в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Для исчисления НДС необходимо знать порядок определения суммы, полученной от заказчиков и покупателей, а также порядок определения сумм налога, подлежащих зачету (налоговому вычету).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными (предъявленными) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, подлежащими налоговому вычету.

При реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров следует предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При этом не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выставляются соответствующие счета-фактуры. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном Налоговым кодексом порядке.

Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, формы которых определены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в редакции от 16.02.2004 № 84).

Таким образом, налогоплательщик при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС имеет право уменьшить общую сумму подлежащего уплате в бюджет налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы предъявленного и уплаченного покупателями при приобретении товаров НДС в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением некоторых товаров);

товаров, приобретаемых для перепродажи.

Для отражения операций по НДС используют счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68, соответствующий субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

По дебету счета 19 (соответствующий субсчет) отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 60. При этом организации обязаны вести раздельный учет сумм налога по оплаченным приобретенным материальным ресурсам и неоплаченным.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (соответствующие субсчета) в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС" только после оплаты поставщикам за оприходованные материальные ценности.

Следует отметить, что если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделен налог, то исчисление его расчетным путем не производят.

Сумма НДС, полученная от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, товарам, материальным ценностям; по авансам полученным; по средствам от других предприятий, доходам от передачи во временное использование финансовых ресурсов, средствам от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, начисленная по строительно-монтажным работам, выполняемым для себя хозяйственным способом, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" перечисляется в бюджет, что отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" и кредиту счета 51.

Пример. На оптовом предприятии произведены операции:

Оприходованы и оплачены товары стоимостью 1180 тыс. руб., в том числе НДС 180 тыс. руб.

Приняты и оплачены услуги сторонней организации на 236 тыс. py6., в том числе НДС 3 6 тыс. руб.

3. Получен аванс за предстоящую поставку товара в размере 1000 тыс. руб.

4. Реализованы товары на 2360 тыс. руб., в том числе НДС 360 тыс. руб.

Оприходование товаров отражается проводкой:

Дебет 41 "Товары" 1000

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" 180

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1180

Учет услуги фиксируется записью:

Дебет 4 4 "Расходы на продажу" 200

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" 36

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 236

Сумма полученного аванса учитывается через счет 62:

Дебет 51 "Расчетные счета" 1000

Кредит 62 "Расчеты по авансам полученным" 1000

Оплата поставщикам за товары и услуги учитывается в обычном порядке по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 60 (в данном случае).

Реализация товаров (при учете по методу отгрузки) фиксируется на продажную стоимость с учетом НДС:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 2360

Кт 90 "Продажи" 2360

Определим сумму, принимаемую в уменьшение задолженности торгового предприятия в бюджет по НДС, - она составит 216 тыс. руб., из них: по товарам, оплаченным и оприходованным, - 180 тыс. руб.; по услугам, оказанным и оплаченным поставщиком, - 36 тыс. руб.

Зачет НДС при расчетах с бюджетом отражается проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам по НДС" 216

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" 216

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, 512,5 тыс. руб., из них:

по реализованным товарам:

Дебет 90 "Продажи" 360

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" 360

по авансам полученным (1000 * 18 : 118 = 152,5):

Дебет 62 "Расчеты по авансам полученным" 152,5

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" 152,5

Таким образом, уплате в бюджет подлежит сумма:

512,5 - 216 = 296,5 тыс. руб.,

перечисление которой в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" 296,5

Кредит 51 "Расчетные счета" 296,5