1. Затраты и себестоимость продукции и услуг, реализуемых торговым предприятием

1.1. Понятие затрат и себестоимость продукции и услуг предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения

Себестоимость продукции, работ и услуг.

Каждое предприятие имеет затраты, связанные с производством и реализацией

продукции. Необходимо различать такие понятия как затраты, расходы и

издержки.

Затраты – более общее понятие, которое объединяет все денежные ресурсы,

затраченные в пределах общественной необходимости. Все что сверх этой

потребности называется потерями.

Расходы – фактическое вложение средств в текущие операции.

Издержки – совокупность вложенных средств в хозяйственные операции предприятия.

Затраты приобретают различные определения:

1. Общественно необходимые затраты;

2. Затраты живого труда (трудовые ресурсы);

3. Затраты овеществленного труда (материальные ресурсы);

На предприятии все затраты определяются в несколько групп:

1) Затраты на воспроизводство производственных фондов;

2) Затраты на социально-культурные мероприятия;

3) Затраты на операционные расходы;

4) Затраты на производство и реализацию продукции, работы и услуги.

Затраты на воспроизводство производственных фондов включают: затраты на

создание, реконструкцию, расширение и восстановление основных производственных

фондов, а так же на авансирование в товарно-материальные ценности, образование

денежных средств, то есть в оборотные фонды.

Предприятия имеют затраты на создание и реконструкцию основных фондов

непроизводственного назначения, дошкольных детских учреждений, содержание

различных клубов, лагерей, пансионатов, медицинских учреждений, которые

образуют затраты на социально-культурные мероприятия.

Операционные расходы – затраты на проведение научно-исследовательских

работ, на изобретательство и рационализацию, на перемещение основных фондов, на

паспортизацию оборудования.

Затраты на производство и реализацию продукции, работы и услуги занимают

наибольший удельный вес и они связаны с использованием производственных фондов

и возмещением затрат на реализацию. Эти затраты и включаются в себестоимость.

Затраты, которые включаются в себестоимость, классифицируются по определенным

признакам:

1) По способу отнесения на себестоимость;

2) По связи с объемом производства;

3) По степени однородности затрат.

В зависимости от способа отнесения в себестоимость продукции затраты

подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты – такие расходы,

которые непосредственно связаны с производством конкретной продукции, которые

прямо включаются на себестоимость этой продукции (расходы на сырье, основные

материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, заработную плату производственных

рабочих). Косвенные затраты – относятся на затраты, не связанные прямо

с производством продукции, они не могут прямо относиться не себестоимость.

Такие затраты включаются в себестоимость при помощи специальных расчетов

(расходы по содержанию и эксплуатацию оборудования, на содержание и ремонт

зданий, на заработную плату вспомогательных работников, инженерно-технических

работников).

Классификация производственных затрат - это расчленение и объединение в отдельные группы различных затрат на производство однородных по определенному признаку. Себестоимость продукции в масштабе отрасли промышленности определяется огромным количеством различных затрат, сведение их в немногочисленные группы является предпосылкой планирования и учета себестоимости промышленной продукции.

Классификация производственных затрат необходима для определения структуры себестоимости; исчисления себестоимости отдельных единиц продукции или производственных операций; определения затрат по отдельным цехам и производственным участкам.

В зависимости от характера участия в производственном процессе затраты группируются на производственные и непроизводственные.

К производственным относятся все виды затрат, связанные в той или иной мере с процессом изготовления продукции.

Внепроизводственные расходы включают затраты по реализации продукции: на тару, упаковку, доставку продукции на станции (пристань) отправления и другие, а также отчисления на научно-технические работы, расходы на техническую пропаганду, подготовку кадров и тому подобное.

По содержанию и назначению затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы их использования для производства того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат. Эта группировка затрат применяется при составлении сметы затрат на производство и используется при планировании снижения себестоимости, составлении материальных балансов, нормировании оборотных средств.

Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает их состав в зависимости от направления расходов (непосредственное производство или обслуживание его) и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства). Эта группировка применяется при калькулировании себестоимости продукции, для определения плановой и фактической себестоимости продукции, для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции как в целом по предприятию, так и по отдельным цехам.

Особенность сметы затрат на производство заключается в том, что каждый ее элемент содержит все соответствующие затраты, вне зависимости от того, где и как внутри предприятия производятся эти затраты. В смету включаются все затраты основного и вспомогательного производства, в том числе и затраты, связанные с освоением новых производств (новых изделий), которые подлежат возмещению из средств фонда освоения новой техники.

Составление сметы затрат по предприятию начинается с разработки цеховых смет и, в первую очередь, смет вспомогательных цехов. Это объясняется тем, что составление сметы производства любого основного цеха не может быть закончено, если предварительно не определены затраты по вспомогательным цехам, оказывающим ему услугу.

Составить общезаводскую смету затрат путем простого суммирования цеховых смет нельзя, так как в таком случае в нее войдут повторяющиеся суммы в виде внутризаводского оборота.

Для чего же нужна группировка по калькуляционным статьям? Для того, чтобы с меньшими затратами достигать больших результатов, мало знать структуру затрат (структуру себестоимости). Надо еще считать или, как говорят в таких случаях, калькулировать, себестоимость отдельных видов продукции, отдельных изделий. Это необходимо для того, чтобы внутри предприятия была точно известна плановая величина затрат на производство продукции (плановая себестоимость). При калькулировании себестоимости продукции составляется смета цеховых расходов (по каждому цеху отдельно) и смета общезаводских расходов.

Зная общую сумму цеховых расходов и годовую сумму основной зарплаты производственных рабочих данного цеха, можно определить норму цеховых расходов. Для этого надо сумму цеховых расходов разделить на сумму основной зарплаты и умножить на 100.

Норма общезаводских расходов определяется так же, как норма цеховых расходов, только вместо суммы цеховых расходов берется сумма общезаводских расходов, а вместо зарплаты производственных рабочих цеха берется основная зарплата производственных рабочих в целом по предприятию.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции при калькулировании изделий они группируются на прямые и косвенные.

Прямые — это затраты, непосредственно связанные с изготовлением изделий и относимые на их отдельные виды или заказы. К ним относятся: материалы, топливо, энергия, зарплата и другое. Косвенные — это затраты, связанные с работой цеха или предприятия в целом. Поэтому они не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. Эти затраты распределяются между изделиями косвенным образом по какому-либо условному признаку. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы.

По признаку отношения к производственному процессу затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты — расходы, непосредственно связанные с самим процессом изготовления продукции, выполнением работ и оказанием услуг на сторону и для внутризаводских нужд. К ним относятся: материалы, топливо, энергия, зарплата и другое.

Накладные затраты — это расходы предприятия, связанные с организацией, управлением производства, а также все внепроизводственные и непроизводственные расходы и потери.

По степени зависимости от роста объемов производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

К пропорциональным относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства. К ним могут быть отнесены затраты на сырье и основные материалы, основная зарплата и другое. К непропорциональным (постоянным) относятся затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и административно-управленческого персонала, амортизационные отчисление и другое).

В зависимости от степени обобщения (легализации) затраты подразделяются на простые (элементарные) и комплексные (сложные).

Простые затраты статьи калькуляции состоят из одного экономического элемента (сырье, заработная плата, отчисление на социальное страхование и т.д.). Комплексные статьи (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы и т.д.) состоят из нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы: текущего периода; будущих периодов и предстоящие расходы.

Под расходами текущего периода понимаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода.

К расходам будущих периодов относятся такие, которые, хотя и возникают в данном периоде, но подлежат отнесению на себестоимость отдельных видов продукции в течение установленного срока. Это расходы на освоение новых видов продукции, производимые за счет себестоимости, пусковые расходы и так далее.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный; попередельный; позаказный, подетальный.

Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм, является методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для оперативного управления предприятием. Нормативный метод учета применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов (на швейных, обувных, трикотажных, мебельных и других предприятиях). Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. При нормативном методе должен осуществляться систематический учет изменений действующих норм. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для уточнения нормативных калькуляций.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе. Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм. При составлении нормативных и отчетных калькуляции должна применяться единая номенклатура статей расходов.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета затраты на производство учитываются в каждом цехе, (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

При подетальном методе учёт затрат на производство может осуществляться как полуфабрикатным, так и бесполуфбрикатным способами. Условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях. При бесполуфабрикатном варианте затраты на изготовление деталей, полуфабрикатов и узлов учитываются по цехам в разделе статей расходов. По полуфабрикатному способу себестоимость полуфабрикатов собственного производства формируется при передаче их из цеха в цех и затраты на их изготовление учитываются по цехам комплексной статьёй “Полуфабрикаты собственного производства”.

Себестоимость продукции является составной частью цены товара, причем, как правило, большей ее частью, поэтому снижение себестоимости служит основой для снижения цен на товары по мере накопления нужного количества этих товаров.

Снижение себестоимости продукции увеличивает прибыль предприятия, а значит и те фонды, которые образуются за счет прибыли и используются для улучшения условий труда, выплаты премий и так далее.

Основными путями снижения себестоимости продукции является:

• уменьшение затрат сырья, материалов, топлива на единицу изделия;

• бережное отношение к машинам, механизмам. Их модернизация позволяет сократить расходы, связанные с их использованием;

• повышение производительности труда, что особенно сказывается на общецеховых и общезаводских расходах на единицу продукции;

• уменьшение общецеховых и общепроизводственных расходов путем совершенствования структуры управления, механизации управленческих работ.

Многочисленные факторы, влияющие на уровень и динамику себестоимости продукции, можно свести к следующим группам:

1. Факторы, улучшающие использование средств труда (основных фондов);

2. Факторы, улучшающие использование предметов труда (оборотных средств);

3. Факторы, улучшающие использование самого труда;

4. Факторы, улучшающие организацию производства, труда и управления.

Экономическая оценка снижения себестоимости производится на основании расчета следующих показателей:

• Смета затрат на производство (по экономическим элементам затрат);

• Себестоимость всей товарной продукции (по статьям калькуляции);

• Себестоимость единицы важнейших изделий по статьям калькуляции;

• Затраты на 1 рубль товарной продукции. Чем ниже этот показатель, тем ниже себестоимость, больше прибыли от реализации ТП, выше рентабельность.

В зависимости от объема производства бывают условно-постоянные и условно-переменные затраты. К условно-постоянным затратам относятся расходы на отопление, освещение помещений, амортизационные отчисления, заработная плата администрационного персонала, расходы на административно-хозяйственные нужды и т.д. Условно-переменные затраты

зависят от объема производства продукции – затраты на сырье, материалы, технологическое топливо, энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.д.

По однородности затрат могут быть элементные и комплексные затраты. Цель группировки затрат по элементам выявить все затраты на производство продукции по видам. Комплексные затраты включают несколько элементов затрат и они определяются по экономическому назначению:

- Общезаводские, общецеховые расходы;

- Потери от брака;

- Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и т.д.

Себестоимость продукции (услуги) — это совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции, затраты связанные с оказанием услуги. В себестоимости находят отражение все произведенные фирмой затраты живого и овеществленного труда в виде расходов сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных фондов, оплаты труда. Себестоимость включает прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы на управление и обслуживание фирмы. Себестоимость продукции является синтетическим понятием, которое в стоимостной форме обобщает суммарные затраты предприятия на потребленные средства производства, заработную плату и оплату услуг сторонним организациям по изготовлению, транспортировке и реализации продукции (схема 15).

Конкретный состав затрат регулируется законодательно, так как это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения.

Себестоимость количественно и качественно отличается от стоимости.

Стоимость и ее денежное выражение — цена, количественно выше себестоимости.

По экономической сути себестоимость близка к бухгалтерским издержкам производства и отличается существенно от экономических издержек производства. Снижение себестоимости — основа снижения цен, а значит, основа конкурентоспособности, является крупным источником роста прибыли.

Традиционная политика фирмы состоит обычно в назначении для каждого товара продажной цены выше себестоимости. Разница и составляет прибыль. Но в рыночных условиях, когда фирме необходимо учитывать крайнюю дифференциацию процесса производства и сбыта, признавать полезность прогнозирования, растущую важность выработки промышленной и торговой стратегии, понятие себестоимости наполнилось более сложным содержанием, и поэтому сегодня ему предпочитают понятие “издержки”.

Затраты общественного труда на производство и сбыт продукции в нашем обществе составляют общественные издержки производства, которые отражают стоимость этой продукции.

Общественные издержки производства слагаются из:

• стоимости израсходованных средств производства (в виде амортизации);

• потребленных предметов труда (в виде сырья, материалов, топлива и т.д.);

• стоимости продукта, созданного трудом для себя (в виде заработной платы);

• стоимости продукта, созданного трудом для общества (в виде чистого дохода общества, выражающегося в двух основных формах: прибыли и налога).

Себестоимость — это выраженная в денежной форме часть общественных издержек производства, которая слагается из затрат предприятия на производство и сбыт продукции и услуг промышленного назначения.

Таким образом, различие между стоимостью и себестоимостью продукции состоит в том, что стоимость включает, помимо прошлого (овеществленного), весь затраченный на ее производство живой (необходимый) труд, а себестоимость, кроме прошлого труда, — только часть живого.

Различают производственную и полную себестоимость. Полная себестоимость определяется в смете затрат на производство и реализацию продукции. Расчет производится следующим образом.

Смета затрат на производство и реализацию продукции

промышленным предприятием, тыс. руб.

	Элементы затрат	Плановый год
		Всего	В том числе IV квартал
1	Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов), всего	3000	800
	В том числе
	Сырье и материалы	2880	770
	Природное сырье	25	6
	Топливо	27	7
	Энергия	68	17
2	Затраты на оплату труда (в % от раздела 1, 41,3%)	1239	330
3	Отчисления на социальные нужды (% от ФЗП)	478	127
4	Амортизационные отчисления основных фондов (12,7% от раздела 1)	381	102
5	Прочие затраты (5% от раздела 1)	150	40
6	Итого затрат на производство	5248	1399
7	Затраты, списанные на непроизводственные счета	230	60
8	Прирост (-, уменьшение +) остатков расходов будущих периодов	+40	+10
9	Прирост (-, уменьшение +) остатков незавершенного производства	+110	+29
10	Производственная себестоимость товарной продукции (разделы 6 – 7 – 8 – 9)	4868	1300
11	Внепроизводственные расходы	92	25
12	Полная себестоимость товарной продукции	4960	1325

Затраты, относимые на непроизводственные счета:

- Стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту;

- Транспортные услуги, оказываемые сторонним предприятиям;

- Это стоимость научно-исследовательских работ, выполненных для

сторонних организаций и т.д.

Полная себестоимость продукции отличается от себестоимости реализуемой продукции. Эту разницу можно определить, исходя их формулы реализуемой продукции.

РП = О₁ + ТП – О₂

О₁ – остатки нереализованной продукции на начало планового периода;

ТП – товарная продукция, планируемая к выпуску;

О₂ – остатки нереализованной продукции на конец периода.

Затраты на реализуемую продукцию будут равны

С_РП = С_О1 + С_ТП - С_О2

Пример: если остатки нереализованной продукции по производственной

себестоимости на начало года ожидается в размере 285 тыс. руб., норма запасов в

днях по готовой продукции на складе – 5 дней, норма по товарам отгруженным – 15

дней, то можно рассчитать затраты на реализуемую продукцию. Для этого сначала

определяется сумма О₂. Она составит по готовой продукции на складе,

рассчитывается как отношение полной себестоимости товарной продукции IV

квартала к количеству дней за квартал и умноженному на норму, то есть 1325 / 90

* 5 = 73,6 тыс. руб. На отгруженные товары 1325 / 90 * 15 = 220,8 тыс. руб.

Итого О₂ по производственной себестоимости составят 294,4 тыс. руб.

Полная себестоимость реализуемой продукции будет равна

285 + 4960 – 294,4 = 4950,6 тыс. руб.