- •Лекция: Этапы аудиторской проверки
- •1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задач.
- •2. Совещание по планированию проекта аудиторской проверки.
- •3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.Д.
- •4. Оценка существенных процедур внутреннего контроля.
- •5. Оценка риска.
- •6. Существенные и общие аудиторские процедуры.
- •7. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков).
- •8. Проведение заключительного совещания.
- •9. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.
- •Лекция: Планирование состава и численности аудиторской группы
- •Лекция: Аудиторское заключение Порядок подготовки содержание и структура аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения
- •Структура аудиторского заключения.
- •Лекция: События, произошедшие после даты составления отчетности. Действия аудитора по их выявлению и оценке. Ответственность аудитора за выражение мнения по оценке этих событий
- •Аудиторское заключение специального назначения
5. Оценка риска.
Необходимо провести оценку эффективности (по принципу эффективны - неэффективны») средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно полагаться - нельзя полагаться») для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.
6. Существенные и общие аудиторские процедуры.
Необходимо осуществить остальные аудиторские процедуры для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены как надежные.
7. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков).
Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя:
обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;
урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;
описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;
проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности;
подготовку общего аудиторского заключения.
8. Проведение заключительного совещания.
Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать:
проекты финансовой отчетности;
письмо руководству;
вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения;
вопросы налогообложения;
нерешенные проблемы (если таковые имеются).
Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами, а также пояснения относительно трансформации отчетности, составленной по российским нормам, в отчетность, составленную по международным стандартам бухучета. Лучше всего проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения.
9. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.
Необходимо оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.
Лекция: Планирование состава и численности аудиторской группы
Прежде всего, определяется уровень квалификации и опыта сотрудников аудиторской фирмы. Для наглядности можно использовать рейтинговую оценку знаний и опыта каждого специалиста. При этом в качестве условной единицы опыта используются знания и опыт, которыми обладает специалист, возглавляющий аудиторскую группу,- руководитель проекта.
Руководителем проекта может быть специалист, имеющий аттестат аудитора и опыт работы не менее пяти лет в качестве аудитора. Такие требования объясняются тем, что руководитель проекта должен организовать проведение проверки и контролировать деятельность персонала, участвующего в ней.
Заместитель руководителя проекта - это специалист, имеющий аттестат аудитора и опыт работы (3 года - 5 лет) в качестве аудитора, способный в необходимых случаях заменить руководителя проекта.
Специалисты:
а) специалисты-эксперты, привлекаемые для проверки участков, которые носят специфический характер:
специалист-финансист - для проведения финансового анализа и прогнозирования финансовой ситуации;
специалист по налогообложению и налоговому планированию - для проверки правильности исчисления налогов и пр.;
специалист-юрист - для проверки учета контрактов, договоров и порядка ведения претензионно-исковой работы;
специалист по работе с ценными бумагами - для проверки операций с ценными бумагами;
другие специалисты - для проверки других направлений деятельности предприятия-заказчика.
Эти специалисты должны иметь опыт работы (3 года - 5 лет) по своему роду деятельности;
б) специалисты-аудиторы - для проверки операций бухгалтерского учета.
Эти специалисты должны иметь опыт работы (1 год - 3 года) в области бухгалтерского учета и аудита, ревизорской или инспекторской работы;
в) вспомогательный персонал - для решения остальных вопросов, связанных с деятельностью аудиторской группы во время проверки.
Конкретный персональный состав зависит как от вида проверки, так и от полученной на предыдущих этапах оценки объема необходимых аудиторских процедур, аудиторских и других рисков, времени, необходимого для проверки, и ряда других факторов (характер бизнеса заказчика, сфера и специфика его деятельности, организационно-штатная структура, объем учетной и отчетной информации, система бухгалтерского учета и отчетности, уровень внутреннего аудиторского и состояние финансового контроля).
Конкретный персональный состав в обязательном порядке должен быть избран из числа независимых специалистов, принимающих участие в проверке, и согласован с руководством предприятия-заказчика.
В табл.1 представлены примерные составы аудиторских групп при соответствующих видах проверок.
Таблица 1-Примерные составы аудиторских групп при проведении различных видов проверок
Вид проводимых работ
|
Вид деятельности клиента
|
Состав аудиторской группы
|
||
Количество
|
Специалисты
|
Итого
|
||
Аудитор- ская проверка
|
Промышленные предприятия (производители товаров, работ) |
Не менее семи человек
|
Аудитор и специалисты- эксперты |
Аудиторы - 4, Специалисты других специальностей - 3 (юрист, финансист, специалист по на- логам), специалист по инф. системам - I |
Предприятия (организации) другого вида деятельности (производители услуг)
|
Не менее четырех человек
|
Аудиторы и специалисты- эксперты
|
Аудиторы - 2, Специалисты других специальностей - 1 (юрист), специалист по инф. системам - 1
|
|
Выборочная проверка
|
Предприятия (организации) любого вида деятельности
|
В зависимости от предмета проверки и объема выборки, но не менее трех человек
|
Аудиторы и специалисты-эксперты
|
Определяется в зависимости от условий договора
|
|
|
|||
Тематическая проверка
|
Предприятия (организации) любого вида деятельности
|
По тематике проверки
|
Аудиторы и специалисты-эксперты
|
Определяется в зависимости от условий договора
|
Комплексная проверка
|
Предприятия (организации) любого вида деятельности
|
В зависимости от предмета проверки и объема операций по предмету проверки, но не менее четырех человек
|
Аудиторы и специалисты-эксперты
|
Определяется в зависимости от условий договора
|
Рассмотрим подробнее обязанности специалиста-финансиста, специалиста по налогообложению и налоговому планированию, специалиста-юриста, участвующих в аудиторской проверке.
Задача специалиста-финансиста - проведение финансового анализа предприятия-заказчика и разработка финансового плана (или уточнение финансового плана при его наличии у предприятия-заказчика на момент начала проверки).
Результатом деятельности специалиста-финансиста должны стать выводы о финансовой деятельности предприятия-заказчика (финансовое заключение), которые войдут в отчет (заключение) аудиторской группы. Эти выводы содержат финансовый анализ деятельности предприятия-заказчика; кроме того, они могут включать в себя оценку финансового плана.
Задача специалиста по налогообложению и налоговому планированию - проанализировать правильность исчисления налогооблагаемой базы и исчисления налогов, правильность применения льгот в разрезе видов налогов (при наличии льгот), возможность применения льгот в разрезе видов налогов (при отсутствии льгот), а также правильность расчетов по налогам и сборам.
Результатом работы этого специалиста должны стать выводы по налогам, сборам и отчислениям, которые являются частью аудиторского заключения (аудиторского отчета).
Задача специалиста-юриста - анализ договорной и претензионно-исковой работы предприятия-заказчика.
Результат его работы - выводы, которые должны стать частью заключения (отчета) аудиторской группы. При проведении юридического анализа договорной работы следует обратить особое внимание на наличие журнала регистрации, первых экземпляров договоров (контрактов) в юридическом отделе, бланка согласования договора с различными службами предприятия-заказчика, а также типовых форм договоров.
Отсутствие в юридическом отделе заказчика первых экземпляров договоров с необходимыми реквизитами (подлинными печатями и подписями сторон) существенно усложняет претензионно-исковую работу и саму деятельность предприятия.
При проведении юридического анализа претензионно-исковой работы следует установить, ведется ли журнал регистрации претензий и исков; осуществляется ли учет исков по временному и материальному критериям; учитываются ли иски, решенные в пользу предприятия; проводится ли анализ допущенных ранее нарушений для последующего составления (исправления) типовых договоров.