Тема 12.Плата за землю
Общая характеристика платы за землепользование.
Формы платы за землю
Правовой режим земельного налога.
Правовой режим арендной платы.
Порядок начисления и оплаты земельного налога и арендной платы.
Общая характеристика платы за землепользование.
Землепользование в Украине является платным. Понятие и основные положения о плате за землю изложены в ряде специализированных законов. Это Налоговый кодекс от 02.12.2010г. (далее НК Украины) и ЗУ « Об аренде земли». Понятие платы за землю на законодательном уровне не закреплено, но, исходя из положений действующего законодательства, можно привести следующую формулировку:
плата за землю – это периодический платеж в бюджет или в пользу арендодателя земельного участка, который должны вносить землепользователи и собственники земли за использование земельных участков.
Плата за использование земельных участков взимается с несколькими целями: это и пополнение бюджетов разных уровней, и способ стимулирования эффективного и рационального использования земли, и способ реализации экономических интересов собственника.
Экономическая природа платы за землю позволяет считать её одной из разновидностей платы за использование природного ресурса. Но уникальность земли как природного ресурса позволяет рассматривать на законодательном уровне плату за землю как платеж с особым правовым режимом, отделенным от платы за другие виды природопользования. Основные положения этого правового режима изложены в НК Украины. В нем определены формы, размер и порядок оплаты за использование земельных ресурсов, а также определена ответственность плательщиков и виды контроля правильности начисления и взимания земельного налога.
Формы платы за землю
Сегодня законодательно определены две основные формы платы за землю: земельный налог и арендная плата (ст.2 Закона).
Земельный налог – это обязательный платеж, который должно вносить лицо, которое пользуется земельным участком на праве собственности или постоянного пользования.
Земельный налог за земельные участки, предоставленные в пользование на основании соглашения о разделе продукции, заменяется долей изготовленной продукции, размер которой определяется на основании соглашения, заключенного между государством и инвестором.
Арендная плата – это периодический платеж, который вносит лицо, использующее землю на праве аренды. Получателем такого платежа является арендодатель. Как отмечалось ранее, возможные формы получения арендной платы существенно различаются при аренде земель коммунальной или государственной собственности и земель частной собственности.
Правовой режим земельного налога.
Правовой режим платежа определяет порядок и сроки его оплаты, а также режим ответственности за неуплату.
Закон определяет земельный налог как обязательный платеж. Это понятие было раскрыто в ЗУ «О системе налогообложения» как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляющийся плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении.
Земельный налог отнесен к общегосударственным налогам. Исходя из этого, определяется его правовой режим, основные принципы которого сформулированы в п.9.1.10.ст.9 НК Украины, это:
объект налогообложения;
плательщики налога;
база налогообложения;
ставка налога
правила начисления;
период налогообложения;
сроки и порядок оплаты;
сроки и порядок представления отчетности о начислении и оплате налога
НК Украины в качестве объекта налогообложения определяет два объекта: земельный участок, который находится в собственности или пользовании и земельный пай, который находится в собственности (ст.270 НК Украины). А в ЗК Украины в ст.206 в качестве объекта налогообложения назван только земельный участок. Следуя правилу разрешения коллизий, надо применить более поздний законодательный акт, а, следовательно, объектом налогообложения считать земельный участок и земельный пай.
В НК Украины не совсем четко определен круг лиц, которые должны платить земельный налог. По ст. 269 НК Украины это « собственники земельных участков, собственники паев и землепользователи. Более четкое определение субъектов платы земельного налога содержится в п.72 ст.14 НК Украины - это собственники земельных участков, паев и постоянные землепользователи. Поэтому следует в качестве лиц, обязанных платить земельный налог, признать лишь собственников и землепользователей, которые пользуются земельным участком на праве постоянного пользования.
В качестве базы налогообложения в ст. 271 НК Украины указана:
- нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации;
- площадь земельных участков, нормативная оценка которых не была выполнена.
Размер налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности.
Как следует из ст. 272 – 280 НК Украины, ставки земельного налога устанавливаются дифференцированно в зависимости от категории земли. При этом надо обратить внимание, что категории земель, определенные в ЗК Украины не всегда совпадают с категориями, определенными в НК Украины.
Для земель сельскохозяйственного назначения ставка земельного налога устанавливается как определенный процент от нормативной денежной оценки земель, уточненной (проиндексированной) на 1 января текущего года. Ставка налога меняется и внутри категории, так для пашни, сенокосов и пастбищ она установлена в размере 0.1%, а для многолетних насаждений 0.03%.
Для земель населенных пунктов ставки земельного налога устанавливаются в размере 1% от их денежной оценки.
В случае приобретения земельного участка на основании гражданско- правовой сделки размер налога рассчитывается от суммы равной нормативной цене земельного участка, но величина этой суммы не может быть меньше цены участка, указанной в договоре.
Если оценка земель не выполнена, устанавливаются средние фиксированные ставки в за кв. метр. Величина такой ставки зависит как от численности населенного пункта, так и от его статуса. Для городов Киева, Севастополя, Симферополя и городов областного значения установлены коэффициенты от 1.2 до 3 (табл.1). Коэффициенты установлены и для городов, отнесенных к курортам, их перечень утверждается КабМином.
Ставки, установленные в фиксированном виде, ежегодно подлежат изменению на коэффициент, который устанавливается законом о государственном бюджете на текущий год.
Таблица 1. Ставки налога на земельные участки, денежная оценка которых не выполнена.
-----------------------------------------------------------------
|Групи населених пунктів |Ставки податку,| Коефіцієнт, що |
|з чисельністю населення,| гривень за |застосовується у містах|
| тис. осіб | 1 кв. метр | Києві, Сімферополі, |
| | | Севастополі та містах |
| | | обласного значення |
|------------------------+---------------+-----------------------|
|до 3 | 0,24 | |
|------------------------+---------------+-----------------------|
|від 3 до 10 | 0,48 | |
|------------------------+---------------+-----------------------|
|від 10 до 20 | 0,77 | |
|------------------------+---------------+-----------------------|
|від 20 до 50 | 1,2 | 1,2 |
|------------------------+---------------+-----------------------|
|від 50 до 100 | 1,44 | 1,4 |
|------------------------+---------------+-----------------------|
|від 100 до 250 | 1,68 | 1,6 |
|------------------------+---------------+-----------------------|
|від 250 до 500 | 1,92 | 2,0 |
|------------------------+---------------+-----------------------|
|від 500 до 1000 | 2,4 | 2,5 |
|------------------------+---------------+-----------------------|
|від 1000 і більше | 3,36 | 3,0 |
------------------------------------------------------------------
В таблице приведены средние ставки налогов. Конкретные размеры ставок устанавливаются местные советы, исходя из месторасположения и функционального использования земельного участка. Но Законом предусмотрено, что увеличение налога допустимо не более чем в три раза по сравнению со средней ставкой с учетом соответствующих коэффициентов (ст.275.3 НК Украины).
Для различных групп земель устанавливаются дополнительные повышающие и понижающие коэффициенты.
Разобрать самостоятельно как начисляется земельный налог на земли
- промышленности, транспорта, связи за пределами населенных пунктов;
- природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения за пределами населенных пунктов;
- лесохозяйственного назначения;
- водного фонда.
Налог на часть площади предприятия (кроме сельхоз предприятий), которая превышает нормы отвода, взимается в пятикратном размере
НК Украины предусмотрена возможность установления льгот по налогообложению. Существующая система льгот, предусмотрена ст.281, 282, 284 НК Украины. Их можно разделить на три группы:
- льготы, которые Закон предусматривает для определенных субъектов (ст.281);
- льготы, которые связаны с размещением на земельном участке определенных объектов (ст.282);
- льготы, которые могут устанавливаться Верховным Советом АРК и органами местного самоуправления (ст.284).
Последний вид льгот устанавливается за счет средств местных бюджетов, которые заносятся на специальные счета.
Распределение сумм, которые поступают от платы за землю, собранных на определенной территории, происходит таким образом:
- в бюджеты АРК и областные бюджеты-25%;
- в районные бюджеты 15 % средств, собранных за земли сел, поселков, городов районного значения;
- в бюджеты г. Киева и Севастополя 100%;
- в местные бюджеты городов республиканского АРК и областного значения 75%;
в бюджеты сел, поселков и городов районного значения -60%.
За неуплату или несвоевременную уплату земельного налога может наступать финансовая, административная, уголовная и земельно – правовая ответственность.
Финансовая ответственность, согласно действующему законодательству, может быть в виде пенни или штрафа. Величина пени предусмотрена в размере 120% учетной ставки НБУ действующей в день возникновения задолженности или в день её погашения, действует большая из них. Размер штрафа предусмотрен в размере 5, 10 и 50% от суммы налоговой задолженности.
Уголовная ответственность наступает в случае, если величина задолженности превышает тысячу необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. В этом случае Уголовный кодекс предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Наступление земельно – правовой ответственности предусмотрено в виде прекращения права пользования. Систематической неуплатой земельного налога считают неуплата налога производителями сельскохозяйственной и рыбной продукции на протяжении года, другими плательщиками в течение полугода.