Тема 13. Облік витрат діяльності підприємства

13.1 Класифікації та склад витрат виробництва згідно П(С)БО № 16 «Витрати». Групування витрат за економічними елементами та статтями калькуляції

13.2 Витрати на виробництво продукції згідно П(С)БО 16 та методичні рекомендації з формування собівартості продукції

13.3 Облік прямих витрат

13.4 Облік загально виробничих витрат

13. 5 Облік витрат допоміжних виробництв

13.6 Облік браку. Облік напівфабрикатів. Облік незавершеного виробництва

13.7 Зведення обліку витрат на виробництво. Методи калькулювання собівартості продукції та їх характеристика

13.8 Облік адміністративних витрат та витрат на збут

13.9 Аналітичний облік витрат. Їх відображення у фінансовій звітності

13.1 Класифікації та склад витрат виробництва згідно п(с)бо 16 «Витрати». Групування витрат за економічними елементами та статтями калькуляції

Загальна схема обліку витрат звітного періоду і собівартості продукції представлена на рис. 13.1

Обліковуються у Балансі у складі активів та переводяться у склад витрат після виготовлення та реалізації продукції

Виробничі витрати расходы

Собівартість продукції

Невиробничі витрати

Витрати періоду

Обліковуються у Звіті про фінансові результати як витрати поточного періоду

Рис. 13.1 Загальна схема обліку витрат звітного періоду і собівартості продукції

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначаються П(С)БО 16 “Витрати”

Витрати звітного періоду – це витрати, що визнаються або шляхом зменшення активів, або шляхом збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Не визнаються витратами і не включаються до Звіту про фінансові результати:

• платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

• попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

• погашення одержаних позик;

• інші зменшення активів або збільшення зобов’язань, що не відповідають визначенню витрат звітного періоду;

• витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до інших ПБО.

Інформація про витрати підприємства в Звіті про фінансові результати наводиться в розрізі:

1. Груп за їхньою функцією на підприємстві (І розділ Звіту про фінансові результати).

2. Елементів витрат (ІІ розділ Звіту про фінансові результати).

У І розділі Звіту про фінансові результати витрати підприємства наводяться в розрізі таких груп:

1. Витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства:

• собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

• адміністративні витрати;

• витрати на збут;

• інші операційні витрати.

2. Витрати, пов’язані з іншою діяльністю підприємства:

• втрати від участі в капіталі;

• фінансові витрати;

• інші витрати.

3. Податок на прибуток.

4. Надзвичайні витрати.

Витрати в розрізі елементів витрат відображаються в ІІ розділі Звіту про фінансові результати та групуються за такими видами:

• матеріальні витрати;

• витрати на оплату праці;

• відрахування на соціальні заходи;

• амортизація;

• інші операційні витрати.

Лише витрати, що відносяться до операційної діяльності підприємства відображаються на рахунках класу 8 “Елементи витрат” та, відповідно, в ІІ розділі Звіту про фінансові результати “Елементи операційних витрат”. Рахунки класу 8 є транзитними та використовуються для накопичення інформації в розрізі елементів витрат.

Для обліку витрат підприємства можуть використовувати рахунки класів 8 та 9, причому, ведення рахунків класу 9 є обов’язковим для всіх підприємств, крім суб’єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності. Рішення щодо застосування рахунків класу 8 приймається підприємством самостійно.

Згідно з Інструкцією до застосування Плану рахунків рахунки класу 8 закриваються щомісячно в кореспонденції з дебетом наступних рахунків:

Дебет 23 “Виробництво”

Дебет 91 “Загальновиробничі витрати”

Дебет 92 “Адміністративні витрати”

Дебет 93 “Витрати на збут”

Дебет 94 “Інші операційні витрати”

Кредит рахунків класу 8

У табл. 13.1 надано порівняльну схему реєстрації господарських операцій з використанням рахунків класу 8 та 9

Табл. 13.1 - Порівняльна схема реєстрації господарських операцій підприємства з застосуванням рахунків класу 8 та 9

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків				Сума, грн.
		у разі застосування рахунків тільки класу 9		у разі застосування рахунків класу 8 та 9
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Запасні частини використані для ремонту виробничого обладнання	23 “Виробництво”	207 “Запасні частини”	806 “Витрати запасних частин”	207 “Запасні частини”	500
				23 “Виробництво”	806 “Витрати запасних частин”	500
2	Запасні частини використані для ремонту легкового автомобіля	92 “Адміністративні витрати”	207 “Запасні частини”	806 “Витрати запасних частин”	207 “Запасні частини”	1 000
				92 “Адміністративні витрати”	806 “Витрати запасних частин”	1 000
3	Нарахована амортизація основних засобів відділу збуту	93 “Витрати на збут”	131 “Знос основних засобів”	83 “Амортизація”	131 “Знос основних засобів”	2 500
				93 “Витрати на збут”	83 “Амортизація”	2 500
4	Нестача готової продукції, виявлена при інвентаризації	947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”	26 “Готова продукція	84 “Інші операційні витрати”	26 “Готова продукція”	800
				947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”	84 “Інші операційні витрати”	800

Особливості віднесення операційних витрат до елементів витрат

Не відносяться до елементів витрат та не відображаються на рахунках 8 класу такі операційні витрати:

собівартість реалізованих товарів;

собівартість реалізованої іноземної валюти;

собівартість реалізованих матеріальних цінностей.

Собівартість реалізованої готової продукції, робіт та послуг включається до відповідних елементів витрат в сумі виробничих витрат, що були понесені підприємством протягом місяця (були відображені за дебетом рахунків 23 “Виробництво” та 91 “Загальновиробничі витрати”).

Витрати на транспортування придбаних запасів транспортом сторонніх організацій включаються до елементу “Інші операційні витрати” (обліковуються за дебетом рахунку 84 “Інші операційні витрати”).

Витрати на транспортування придбаних запасів власним транспортом одноразово включаються до відповідних елементів витрат (оплата праці, матеріальні витрати, амортизація, відрахування на соціальні заходи).

Сума єдиного податку включається до елементу “Інші операційні витрати” (обліковуються за дебетом рахунку 84 “Інші операційні витрати”).

Продукція, роботи, послуги, що вироблені допоміжними та обслуговуючими виробництвами і господарствами, не включаються до елементів витрат у випадку, якщо вони споживаються в основному або в іншому допоміжному та обслуговуючому виробництвах цього підприємства. Витрати, понесені для їх виробництва, включаються до відповідних елементів витрат одноразово.