- •1.Понятие, предмет и метод налогового права (перераб 2010)
- •1. Устойчивостью и повторяемостью, что даёт возможность законодателю чётко фиксировать правоотношения субъектов.
- •2. Способностью к внешнему правовому контролю.
- •3. Нахождением в правовом поле, то есть под юристдикцией государства.
- •Лекция Принципы Налогового права
- •3. Основные виды и классификация субъектов налогового права Российской Федерации (перераб 2011)
- •1) Индивиды;
- •2) Организации;
- •I. Основные участники:
- •2) Государственные (муниципальные) органы;
- •3) Организации
- •II. Факультативные участники:
- •I. Налоговая компетенция ото
- •II. Налоговая компетенция Правительства рф
- •3. Принимает решение о переносе сроков уплаты налогов на будущее
- •III. Налоговая компетенция финансовых органов.
- •2. Полномочия в области разъяснений налогового законодательства
- •3. Принимает решение о переносе сроков уплаты налогов на будущее
- •IV. Налоговая компетенция органов Федерального казначейства рф (федеральной службы)
- •По зачислению сумм налога, зачёту и возврату сумм налогов.
- •V. Правовой статус налоговых органов Российской Федерации
- •I. Права налоговых органов
- •1. Права налоговых органов в сфере правового регулирования вопросов налогообложения
- •2. Права налоговых органов в сфере определения статуса лиц и характера их деятельности
- •3. Права налоговых органов в сфере исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами обязанности по уплате налогов и сборов
- •4. Права налоговых органов в сфере взаимодействия с другими уполномоченными органами
- •5. Права налоговых органов в сфере осуществления налогового учета
- •6. Права налоговых органов в сфере осуществления налогового контроля
- •7. Полномочия фнс и его территориальных подразделений по принятию решений об изменении срока уплаты налога, сбора и пеней.
- •8. Права налоговых органов в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности
- •9. Права налоговых органов в сфере судебной защиты государственных интересов
- •II. Обязанности налоговых органов и их должностных лиц
- •Руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
- •VI. Правовой статус Таможенных органов Российской Федерации
- •VII. Правовой статус органов внутренних дел, следственных органов
- •По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
- •Факультативные участники:
- •1. Банки
- •2. Сборщики налогов и сборов
- •3. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)
- •4. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
- •5. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога
- •6. Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов
- •Лекция Понятие налога 2010 Развитие учений о налогообложении учебник Налоговое право Крохина
- •Российское налоговое право Винницкий Понятие налога
- •Крохина
- •Винницкий
- •Учебник Крохиной
- •Обязательность.
- •3. Социальная обусловленность налога
- •4. Денежный характер.
- •5. Публичное предназначение.
- •Винницкий
- •Винницкий
- •Функции налогов Крохина
- •I. Понятие исчисления налога
- •II. Объект налога
- •3. Виды объектов налогообложения
- •1) Права
- •2) Действия (деятельность) и их результаты.
- •III. Масштаб налога и единица налога
- •2. Единица налога — это единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы налогообложения.
- •IV. Понятие налогооблагаемой базы. Методы формирования и определения размера налогооблагаемой базы
- •1. Налогооблагаемая база — это количественное выражение предмета налога.
- •V. Понятие налоговой ставки. Виды налоговых ставок
- •I. Ставка налога (норма налогового обложения) — размер налога, приходящийся на единицу налогообложения.
- •VI. Понятие и виды налоговых льгот.
- •1) Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц.
- •2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога.
- •4) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.
- •5) Понижение налоговых ставок.
- •8) Отсрочка и рассрочка уплаты налога.
- •9. Изменение срока уплаты налога, сбора, пени и штрафа
- •Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога и сбора:
- •Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов
- •Срок предоставления
- •Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
- •Лица, которым предоставляется
- •Отсрочка или рассрочка предоставляется и юридическим и физическим лицам.
- •Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только юридическим лицам.
- •Сумма по которой предоставляется
- •Основания предоставления
- •1. Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- •Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- •Налоги, по которым могут предоставляться
- •Отсрочка и рассрочка по уплате налогов предоставляется по любым налогам.
- •Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
- •Оформление
- •Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором
- •Прекращение действия
- •9. Зачёт и возврат излишне уплаченных или взысканых налогов.
- •Общие положения о зачете или возврате излишне уплаченных сумм
- •Зачет сумм излишне уплаченных налогов
- •Возврат сумм излишне уплаченных налогов
- •Возврат правопреемнику сумм излишне уплаченных налогов
- •Проценты за нарушение срока возврата переплаты
- •Начало исчисления срока возврата
- •9. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •Гражданско-правовые способы
- •Поручительство
- •Финансово-правовые способы Приостановление операций по счёту
- •Административно-правовые способы
- •Понятие, основные элементы и виды налогового учета
- •Основания налогового учета
- •Порядок проведения налогового учета организаций и физических лиц
- •Налоговый переучет и снятие с учёта.
- •Перераб. 2009
- •§ 1. Понятие и состав налоговой обязанности
- •§ 2. Возникновение налоговой обязанности
- •§ 3. Прекращение налоговой обязанности
- •2. Смерть налогоплательщика либо признание лица умершим в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
- •3. Ликвидация организации-налогоплательщика.
- •4. Возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности.
- •§ 4. Определение момента уплаты налога
- •§ 5. Добровольное исполнение налоговой обязанности
- •1. Добровольное исполнение налоговой обязанности организацией
- •2. Добровольное исполнение налоговой обязанности физическим лицом
- •§ 6. Принудительное исполнение налоговой обязанности
- •1. Принудительное исполнение налоговой обязанности организацией
- •2) Их взыскание за счет иного имущества налогоплательщика.
- •1. Порядок взыскания за счет безналичных денежных средств предусмотрен в ст. 46 нк рф.
- •4).Списание кредитной организацией суммы, налога со счета клиента.
- •2. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика регулируется ст. 47 нк рф.
- •Определенные особенности предусмотрены при исполнении налоговой обязанности ликвидируемой организации (ст. 49 нк рф).
- •При реорганизации юридического лица исполнение налоговой обязанности также имеет свои особенности (ст. 50 нк рф).
- •Принудительное исполнение налоговой обязанности физическим лицом
- •Понятие налогового контроля, его формы, методы и виды
- •Специалисты в сфере налогового права используют следующий подход к определению форм и методов налогового контроля.
- •Специалисты в сфере финансового права используют другой подход при определении форм и методов контроля Формы контроля
- •Правоприменительные акты (2 разновидности)
- •Правотворческие акты
- •Методы финансового контроля
- •Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок (Лекция перераб. 2009 Питер)
- •Процессуальные действия, осуществляемые в ходе выездной налоговой проверки
- •1. Доступ должностных лиц налогового органа на территорию для проведения налоговой проверки.
- •2. Осмотр
- •3. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке
- •4. Истребование документов
- •5. Выемка документов и предметов
- •1. До начала выемки должностное лицо налогового органа:
- •6. Экспертиза
- •7. Оформление результатов налогового контроля
- •Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях (Статья 100.1).
- •По делам о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях (ст.101 нк)
- •О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •2) Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
- •О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
- •2) Об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
- •Налоговая отчетность
- •2. Если же уточнённая декларация подаётся после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если:
- •Документы, способствующие исчислению суммы налога и сбора, — это документальные данные об имуществе, полученных доходах, совершенных расходах, документы, подтверждающие налоговые льготы, и т.Д.
- •Налоговые уведомления
- •Глава 19 нк
- •Порядок обжалования
- •Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу
- •Форма жалобы
- •Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом
- •Последствия подачи жалобы
- •Рассмотрение жалоб, поданных в суд
- •А стоит ли жаловаться?
- •Куда и по каким основаниям подавать жалобу
- •Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах
- •Понятие, юридические признаки и особенности налоговых правонарушений
- •2. Факультативными признаками объективной стороны налоговых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения.
- •Классификация составов налоговых правонарушений
- •Общая характеристика нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах
- •Глава 1 история развития налогообложения
- •Крохина Развитие налогообложения в России
- •1. Первый этап — конец IX—XIII вв.
- •2. Второй этап — хiv—XVII вв.
- •3. Третий этап — XVIII — середина XIX в.
- •4. Четвертый этап — вторая половина XIX (1861 г.) — начало XX в. (до 1917 г)
- •5. Пятый этап — 1918—1990 гг.;
- •6. Шестой этап — начало 90-х гг. — по настоящее время.
§ 4. Определение момента уплаты налога
Поскольку уплата налога представляет собой случай прекращения налоговой обязанности, то и определение момента уплаты налога тождественно определению момента прекращения налоговой обязанности.
Сам по себе процесс уплаты налога является не простым, не одномоментным, а достаточно сложным юридическим фактом, складывающимся из нескольких действий самого налогоплательщика, его представителя, кредитной организации, иного допустимого лица, наконец, налогового органа, если осуществляется принудительное исполнение налоговой обязанности.
В результате в ряде случаев возникает необходимость установить сам факт уплаты налога и определить момент его уплаты.
К 1996 г. правоприменительная практика довольно остро поставила проблему определения момента исполнения налоговой обязанности и выявила два противоположных подхода к ее решению.
Острота проблемы объясняется негативными имущественными последствиями (пени и штрафы), которые возникали у налогоплательщиков при квалификации ситуации как просрочка уплаты налога.
Первый подход был заявлен налоговыми органами, которые считали налоговую обязанность исполненной, а налог уплаченным с момента поступления сумм налога на счет соответствующего бюджета. Этот подход, опирающийся на фискальный интерес государства, имеет под собой определенные основания, так как государство может использовать налоговые суммы на финансирование осуществления государственных функций только с момента поступления их на счет бюджета. А единственной целью взимания налогов является именно обеспечение функционирования государства.
Второй подход, сформулированный налогоплательщиками, состоял в том, что налог должен считаться уплаченным с момента представления налогоплательщиком платежного поручения в кредитную организацию, поскольку у плательщика отсутствует возможность влиять на дальнейшие события — банковские операции по списанию средств со счета клиента, их перечисление и зачисление на бюджетный счет и др. Следовательно, плательщик не может нести имущественные последствия (пени и налоговые штрафы) за задержку перечисления, использование не по назначению сумм налогов, осуществленных кредитной организацией.
Суть проблемы состоит именно в том, что между представлением платежного поручения в кредитную организацию и зачислением сумм налогов на бюджетный счет может образоваться временной интервал, в том числе и довольно длительный. Риск в виде имущественных последствий может быть возложен либо на государство (потери бюджета), либо на налогоплательщиков (пени), либо на кредитные организации (пени и штрафы).
Ситуация усугублялась состоянием неплатежеспособности кредитных организаций, когда налогоплательщик представлял платежное поручение в банк, который платежи не осуществлял, но банковской лицензии не лишался (С одной стороны, это сильно обременяет добросовестных налогоплательщиков, а с другой — недобросовестные налогоплательщики специально пытаются «уплатить» налоги именно с такого счета, спасая свои средства и перекладывая риск предпринимательской деятельности на государство.).
Первым эту проблему вынужден был решать Высший Арбитражный Суд РФ. В Информационном письме ВАС РФ от 4 апреля 1996 г. № 1 «Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов» указывается, что налог может считаться уплаченным только при поступлении соответствующих сумм в бюджет, вместе с тем при наличии вины банка недопустимо налагать на налогоплательщика пени за просрочку уплаты налога. Таким образом, с одной стороны. Высший Арбитражный Суд допустил возможность доказывания налоговыми органами вины кредитной организации, но, с другой стороны, не исключил повторное списание с налогоплательщика сумм налога и начисленных пеней в бесспорном порядке.
Конституционный Суд РФ, рассматривая указанную проблему в рамках действующего в 1998 г. законодательства, установил следующее (См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 42. Ст. 5211.): в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные организации — публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет. При этом истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенного для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Опираясь на эти суждения, Конституционный Суд РФ постановил признать неконституционной норму, с учетом смысла, придаваемого ей сложившейся правоприменительной практикой как предусматривающей прекращение обязанности налогоплательщика — юридического лица по уплате налога лишь с момента поступления соответствующих сумм в бюджет и тем самым допускающей возможность повторного взыскания с налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов. В то же время Конституционный Суд признал соответствующей Конституции оспариваемую норму, понимаемую как уплату налога со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный счет.
В 1999 г. Верховный Суд РФ также обращался к вопросу определения момента уплаты налога (Решение Верховного Суда РФ от 18 февраля 1999 г. № ГКПИ 99-58 // Налоговые споры: Сборник документов. М., 1999. С. 198-206.).
Предметом рассмотрения Верховного Суда РФ явился вопрос о моменте уплаты таможенных платежей. В соответствии с оспариваемыми актами Государственного таможенного комитета РФ таможенный платеж считается уплаченным при поступлении денежных средств на счет таможенного органа и только при этом условии осуществляется таможенное оформление товаров.
Верховный Суд указал, что обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной при представлении в таможенный орган платежного поручения с отметкой банка об исполнении указанного поручения и выписки банка об осуществленных операциях по расчетным счетам плательщика.
Таким образом. Верховный Суд занял позицию, тождественную позиции Конституционного Суда РФ, а не уже действующего Налогового кодекса РФ.
Налоговый кодекс РФ в целях определения момента исполнения налоговой обязанности предусматривает систему правил:
1). С момента предъявления в банк организацией или предпринимателем (физическим лицом) поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке (предоставленных физическим лицом банку без открытия счёта) при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (при условии их достаточности на день перечисления);
Следует обратить внимание на то, что норма Налогового кодекса РФ несколько отличается от формулировки Конституционного Суда РФ. Заметим, что Конституционный Суд РФ принимал решение в то время, когда НК РФ еще не действовал, но уже был принят и опубликован.
Разница заключается в том, что по НК РФ прекращение налоговой обязанности происходит в момент предъявления платежного поручения в банк, а по постановлению Конституционного Суда — в момент списания со счета налогоплательщика.
Проблема опять состоит в том, что это не совпадающие по времени действия и, по решению Конституционного Суда РФ, налогоплательщик попадает в зависимость от кредитной организации.
Норма Налогового кодекса выглядит как более отвечающая интересам налогоплательщика, поскольку все последствия, связанные с несвоевременным поступлением в бюджет налоговых сумм, государство «берет на себя», предусматривая для этого необходимый контроль за деятельностью банков и их специальную ответственность.
2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.
6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами (возможность легализовать ФЛ доходы полученные до 01.2006г..
(пп. 6 введен Федеральным законом от 30.12.2006 N 265-ФЗ)
При соблюдении указанных выше правил, обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:
1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком (казначейством) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
2) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;
3) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего не перечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
4) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Таким образом, правила, предусмотренные в НК РФ, можно рассматривать как компромисс, попытку найти баланс интересов сторон в вопросе об определении момента уплаты налога.
С одной стороны, налогоплательщик освобождается от ответственности за чужую вину (кредитной организации, налогового агента, органа местного самоуправления, организации связи), поскольку его обязанность считается исполненной уже в момент предъявления платежного поручения (либо денежной наличности) независимо от факта поступления (непоступления) и реальных сроков поступления налоговых сумм в бюджет.
С другой стороны, интересы бюджета защищены ограничением возможности злоупотребления со стороны налогоплательщика. Таким ограничителем является условие достаточности внесенных средств либо средств на счете в банке, а также отсутствие иных неисполненных требований, предъявленных к счету налогоплательщика. Думается, что в качестве еще одного ограничителя можно рассматривать своевременность внесения денежных сумм или предъявления платежного поручения (до наступления срока платежа, но не менее периода, необходимого для осуществления банковской операции по перечислению налоговых сумм в бюджет).
7). Особым случаем является ситуация принудительного взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика.
Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.
Между сроком уплаты налога и моментом реализации имущества, арестованного для погашения недоимки, может пройти значительное время (не только месяцы, но и годы). Поэтому законодатель справедливо отказался от начисления пеней уже с момента ареста имущества, так как и в этом случае налогоплательщик лишен возможности свободного волеизъявления. Однако Законом об изменениях и дополнениях в Налоговый кодекс положение о неначислении пеней изъято из п. 6 ст. 47 для налогоплательщиков-организаций, но оставлено в п. 7 ст. 48 для налогоплательщиков — физических лиц.
С учетом снятия ограничений по размеру взимания пеней это выглядит явным ухудшением положения налогоплательщиков-организаций и нарушением принципа равенства налогообложения, предусмотренного в п. 1 ст. 3 НК РФ.
8). В системе правил определения момента исполнения налоговой обязанности существует пробел. Законодатель не установил момент уплаты налога при принудительном исполнении налоговой обязанности — обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика.
Статья 46 НК РФ позволяет сделать два предположения: налоговую обязанность можно считать исполненной
- с момента принятия решения налоговым органом и направления инкассового поручения (распоряжения) в банк
- и с момента списания банком средств со счета налогоплательщика.
Между первым и вторым действиями может образоваться значительный временной интервал. Поэтому остается открытым вопрос о начислении пеней в этом периоде времени.
Сам временной разрыв может образоваться из следующих составляющих:
а) времени, затраченного на прохождение инкассового поручения и совершение банковской операции;
б) времени, необходимого для продажи валюты;
в) времени до окончания депозитного договора;
г) времени частичного исполнения налоговой обязанности по мере поступления денежных средств при их недостаточности;
д) времени до принятия решения об обращении взыскания на иное имущество и наложения ареста на имущество при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика.
С учетом всех норм НК РФ, правоприменительная практика исходит из второго варианта: налоговая обязанность будет считаться исполненной с момента списания средств с расчетного счета налогоплательщика-организации или предпринимателя.
Поручение на перечисление налога, сборов, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление, не повлекшей не перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.
По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.
Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.
На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.
Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.
При предъявлении физическим лицом поручения на перечисление налога в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), срок продлевается в установленном порядке на время доставки такого поручения организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней.
При невозможности исполнения поручения налогоплательщика или поручения налогового органа в срок, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения:
налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику,
налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений).
Требование о перечислении налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее - требование о перечислении налога) должно быть направлено в банк в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не позднее трех месяцев со дня выявления не перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога и составления налоговым органом документа о выявлении не перечисленной банком в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога.
Требованием о перечислении налога признается уведомление банка о неперечисленной сумме налога, а также об обязанности перечислить эту сумму налога в установленный срок.