Возврат сумм излишне уплаченных налогов

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней:

- со дня получения заявления налогоплательщика о возврате;

- со дня подписания акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если такая сверка проводилась).

До истечения этого срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога (оформленное на основании решения налогового органа) подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику (п. 8 ст. 78 НК РФ).

В течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении:

- о возврате сумм излишне уплаченного налога;

- или об отказе в возврате.

Указанное сообщение передается руководителю организации, ее представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78).

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 11 ст. 78).

Если у налогоплательщика имеется недоимка по иным налогам соответствующего вида (задолженность по соответствующим пеням, штрафам), то возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат правопреемнику сумм излишне уплаченных налогов

В соответствии с п. 10 ст. 50 НК РФ при отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов излишне уплаченная этим юридическим лицом сумма подлежит возврату его правопреемникам не позднее одного месяца со дня подачи правопреемниками заявления в порядке, установленном гл. 12 НК РФ. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемникам в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

По мнению Минфина (Письмо от 22.10.2010 N 03-02-07/1-485), для осуществления возврата правопреемнику сумм излишне уплаченных налогов реорганизованной организацией необходимо представить в налоговый орган разделительный баланс, акт совместной сверки уплаченных налогов, если такая совместная сверка проводилась, а также иные документы, подтверждающие излишнюю уплату налогов реорганизованной организацией.

Проценты за нарушение срока возврата переплаты

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ налоговая инспекция обязана вернуть переплату в течение одного месяца со дня получения заявления от налогоплательщика. Если срок возврата нарушается, то на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенного в установленный срок, начисляются проценты. Они подлежат уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

В случае изменения ставки рефинансирования в отдельные периоды времени исчисление процентов производится отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования (п. 3.2.7 Приказа ФНС России N ММ-3-1/683@).

Налоговая инспекция должна возвратить всю сумму процентов на расчетный счет организации (п. 10 ст. 78 НК РФ). Причем сумму причитающихся ей процентов за опоздание с возвратом переплаты нельзя зачесть в счет будущих платежей по этому или другим налогам (сборам), поскольку такой зачет ст. 78 НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 26.05.2006 N 03-02-07/1-132).

На практике возможны ситуации, когда налоговая инспекция не вернула в срок переплату по налогу, а организация сменила место регистрации. Должен ли налоговый орган по новому месту учета производить начисление и выплату процентов за несвоевременный возврат переплаты, несмотря на то что срок нарушила инспекция по прежнему месту учета?

В Налоговом кодексе нет ответа на этот вопрос, как и в разъяснениях официальных органов. В арбитражной практике есть примеры, где судьи приходят к выводу, что проценты должна выплачивать инспекция по новому месту учета (см. Постановления ФАС УО от 18.01.2010 N Ф09-10914/09-С3, ФАС МО от 16.02.2010 N КА-А40/67-10-2).