Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов

2.1. Сфера применения пбу15/01

Основным нормативным документов, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 2 августа 2001 года № 60н. Это ПБУ применяется с 1 января 2002года.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 ставит знак равенства между следующими сделками организаций:

• Получение кредита;

• Получение займа;

• Получение товарного кредита;

• Получение коммерческого кредита.

Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам делится на:

• Срочную задолженность – это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке;

• Просроченную задолженность - это задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения;

• Краткосрочную задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

• Долгосрочную задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Относительно определяемого ПБУ 15/01 «порядка учета задолженности по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам» прежде всего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета основной суммы долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов.

ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов:

• Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

• Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

• Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

• Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

• О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

• О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

• О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

• О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

• О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных

обязательств;

• О суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные

расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам, входят следующие документы:

• НК РФ;

• ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года;

• ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

• ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Организации обязаны организовать и вести бухгалтерский учет по любым хозяйственным операциями, в частности по учету кредитов и займов, согласно всем требованиям, которые изложены в данных нормативных актах.