7.7..Учет расчетов по кредитам и займам
Общие положения и нормативные документы.
Правовые аспекты кредитов и займов рассматриваются в ГК РФ. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам устанавливает порядок формирования в б/учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) для всех юридических лиц ( за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений)
Организация привлекает заемные средства в виде кредитов, займов, когда недостаточно собственных средств для финансирования текущей хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные средства, полученные организацией в долг у коммерческого банка, называются банковским кредитом. Денежные средства, а так же другие активы (основные средства, материалы и т.д.), полученные в долг от юридических и физических лиц называются займом. Порядок выдачи и погашения кредитов(займов) регулируется кредитным договором (договором займа). Привлекать заемные средства организация может также путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре займа (кредита)
По полученным кредитам и займам организация несет расходы, связанные с выполнением обязательств, которые включают в себя:
плату за пользование кредитами и займами в виде % (дисконта). Займы могут предоставляться без уплаты процентов.
дополнительные расходы в виде сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, за выпуск и размещение долговых ценных бумаг и иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)
По истечении установленного срока кредиты и займы должны быть возвращены. Кредиты и займы, полученные на срок больше года, называются долгосрочными, а подлежащие погашению в течение года, называются краткосрочными. Обычно для финансирования текущей деятельности, т.е. пополнения оборотных активов, привлекаются краткосрочные кредиты и займы, для финансирования инвестиционной деятельности связанной со строительством, реконструкцией, техническим перевооружением, модернизацией, покупкой основных средств, а также созданием и покупкой НМА привлекаются долгосрочные кредиты и займы.
2. Учет расчетов по кредитам и займам.
Основная сумма долга по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре, по Кт пассивных счетов расчетов: 66 «Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам».
Получение кредита и займа отражается по дебету счетов денежных средств: Дт 51-в рублях, Дт52- в валюте, Дт55 –на выставление аккредитива в руб., в валюте Кт 66,67. Получение займа в натуральной форме отражается по Дт 10, 01… Кт 66,67. Погашение кредитов и займов по истечении срока, на который они были получены в денежной форме: Дт 66,67 Кт51,52 , займов в натуральной форме: Дт 66,67 Кт 10, 01
Расходы по займам и кредитам отражаются в б/учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Эти расходы отражаются в б/учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. и признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Расходы по займам (кредитам) в составе прочих расходов организации в виде процентов начисленных к оплате отражаются по Дт 91.2 Кт 66,67, дополнительные расходы отражаются по Дт 91.2 Кт 76сб. «Расходы по кредитам и займам»
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов
. Включение процентов в стоимость инвестиционного актива в б/учете отражается: Дт 08 Кт 66, 67-если это объект незавершенного строительства; Дт 20,23,29 Кт 66,67 –если это объект незавершенного производства.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) включаются в стоимость инвестиционного актива или прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Перечисление процентов осуществляется в соответствии с установленным договором (обычно ежемесячно) и отражается в б/учете по Дт 66,67 Кт 51,52
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Для более равномерного включения их можно предварительно учитывать на счете 97 (Д97 К76) с последующим списанием на прочие расходы, т.е. на счет 91.2 (Д 91.2 К97)
Раскрытие информации в отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности задолженность по кредитам и займам надо распределять на краткосрочную и долгосрочную в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации