![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Тема: 1. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности.
- •1. Роль и назначение международных стандартов и фин.Отчетности.
- •2. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности.
- •Тема: 2. Представление финансовой отчетности.
- •1. Требования и условия составления финансовой отчетности.
- •2. Существенность, объединение и зачет отдельных статей.
- •3. Формы отчетности в соответствии с мсфо.
- •Тема 3: отчеты о движении денежных средств.
- •1. Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств.
- •2. Составление отчета движения денежных средств косвенным методом.
- •3. Составление отчета о движении денежных средств по методу прямого отражения поступления и расходования денежных средств.
- •4. Представление потоков денежных средств.
- •Тема 4: дополнительная отчетная информация.
- •1.Сегментная отчетность.
- •2. Включение в отчетность инвестиций в ассоциированные компании.
- •3. Включение в отчетность группы компаний зарубежных дочерних компаний и другие вопросы влияния валютных курсов.
- •4. События после отчетной даты.
- •5. Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.
2. Включение в отчетность инвестиций в ассоциированные компании.
МСБУ-28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" устанавливает правило единой учетной политики и единой отчетной даты, что унифицирует расчеты по методу долевого участия. Это тем более важно, что инвестор при расчетах по методу долевого участия обязан:
а) определить справедливую стоимость идентифицируемых активов ассоциированной компании;
б) по их доле, принадлежащей инвестору, определить разницу между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью принадлежащих ему идентифицируемых активов.
Выявленная положительная разница учитывается как стоимость деловой репутации, а отрицательная включается в доход при определении части прибыли инвестора в ассоциированной компании.
Ассоциированные компании, относящиеся к группе данного инвестора, отличаются тем, что последний может оказывать существенное влияние на их финансовую и хозяйственную деятельность независимо от того, что такие компании не могут быть классифицированы как дочерние или совместные.
Стандарт (МСБУ-28) определяет, что значительное влияние возникает, если инвестор самостоятельно или через свои дочерние компании владеет более чем 20% голосующих акций объекта инвестиций. Если его доля в голосующих акциях менее 20%, то такая компания не включается в число ассоциированных. И то и другое должно подтверждаться некоторыми обстоятельствами, среди которых:
- представительство инвестора в совете директоров или ином аналогичном органе управления либо возможность участия в выработке финансово-хозяйственной политики ассоциированной компании;
- крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;
- обмен управленческим персоналом или предоставление важной технической информации.
Поэтому владение менее чем 20% голосующих акций может предоставить инвестору значительное влияние, так же как и владение более чем 20% акций не обязательно гарантирует ему значительное влияние. Но такого рода исключения необходимо всякий раз доказывать и раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности. В случаях значительного влияния инвестиции в ассоциированную компанию отражаются по методу участия.
Инвестиции в ассоциированные компании отражаются в финансовой отчетности инвестора по себестоимости, если сам инвестор не считает их вложениями в ассоциированные компании, так как приобрел соответствующие акции исключительно с целью продажи в недалеком будущем. Применение метода учета инвестиций по себестоимости предполагает, что полученные инвестором доходы признаются только в сумме дивидендов и других поступлений от чистой прибыли объекта инвестиций, которые последний получил и признал после даты приобретения акций. Другие поступления должны быть отражены как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.
Средства полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций корректируется и при появлении иного рода доходов: переоценки, пересчета валюты и тд.
Инвестиции в ассоциированные компании, учтенные по методу долевого участия, должны показываться в отчетном бухгалтерском балансе отдельной статьей в составе долгосрочных активов, а доля инвестора в прибылях и убытках от таких инвестиций отражается отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках. Отдельно раскрывается доля инвестора в статьях, отражающих чрезвычайные события и результаты предыдущего отчетного периода, если таковые имели место в ассоциированных компаниях.
Информация об инвестиционной собственности раскрывается в зависимости от применяемой модели учета - по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости приобретения.
В примечаниях к финансовой отчетности обязательно раскрываются:
- критерии разграничения объектов инвестиционной собственности и собственности, занимаемой владельцем;
- методы и допущения, использованные при определении справедливой стоимости, в том числе рыночные или иные существенные факторы, положенные в обоснованные оценки;
- привлечение независимого оценщика или иной подход к оценке инвестиционной собственности;
- ограничения в возможности продажи инвестиционной собственности и обязательства по ее приобретению, строительству, реконструкции и ремонту.
Доходы и расходы, возникающие от инвестиционной собственности, раскрываются по следующим статьям:
- арендные платежи и другие доходы;
- прямые операционные расходы по объектам, приносящим арендные доходы, и отдельно по объектам, не приносящим арендного дохода.
При использования модели оценки по справедливой стоимости дополнительно раскрывается информация о приросте инвестиционной собственности в результате приобретения, капитализации расходов, объединения компаний, а также выбытия и переклассификации объектов. Необходимо раскрывать прибыль или убыток в результате изменения справедливой стоимости, а также возникающие курсовые разницы.
Если отдельные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, необходимо представить характеристику объекта и причины, по которым не применяется модель оценки по справедливой стоимости. Особо отражаются факты выбытия объектов, которые учитываются не по справедливой стоимости, балансовая стоимость выбывших объектов и фактический финансовый результат выбытия - прибыль или убыток.
При использовании модели оценки по первоначальной стоимости приобретения необходимо раскрывать: методы и нормы (сроки) амортизации, балансовую стоимость, накопленную сумму амортизации и убытка от обесценения, увязанную с балансовыми остатками инвестиционной собственности на начало и конец отчетного периода.
Информация об участии в совместной деятельности должна содержать сведения о характере совместной деятельности и перечень существующих совместных предприятий: назначение (наименование), доля участия и владения, порядок получения и отражения результатов совместной деятельности, количественные показатели, характеризующие основные и оборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства, доходы и расходы, вытекающие из доли участия в совместном предприятии.
Необходимо раскрыть любые инвестиционные обязательства компании в отношении ее доли участия в совместных предприятиях и ее части в инвестиционных обязательствах, вновь возникших в результате деятельности совместного предприятия.
В соответствии с требованиями к раскрытию условных обязательств следует характеризовать любые потенциальные обстоятельства, возникающие из-за участия компании в совместных предприятиях, доли и суммы условных обязательств, за которые отвечает компания, или в связи с ее потенциальной ответственностью за другие компании, участвующие в совместном предприятии.