Тема 11. Облік результатів виконання кошторису та звітність бюджетних установ.

1. Власний капітал і завдання його обліку.

2. Облік фондів у необоротних активах та у малоцінних і швидкозношуваних предметах

3. Облік результатів виконання кошторису за загальним і спеціальним фондами

4. Склад фінансової звітності бюджетних установ та порядок її складання.

1. Власний капітал і завдання його обліку.

Власний капітал бюджетних установ складається із сум їхніх фондів і фінансових результатів діяльності за минулі бюджетні роки.

Власний капітал – власні джерела утворення господарських засобів, які забезпечують безперервну діяльність установи.

Фонди б.у. – це фонд у необоротних активах і фонд в МШП.

Фін. Результат діяльності за минулі бюджетні роки – це фінансовий результат виконання кошторису установи за минулий бюджетний рік у частині ЗФ і СФ.

Власний капітал – основа для початку і продовження діяльності б.у., оскільки:

• його розмір визначає ступінь незалежності б.у.;

• власний капітал перебуває в розпорядженні б.у. необмежено довго й виконує функцію довгострокового фінансування.

Завдання б/о власного капіталу:

1). Контроль за формуванням фондів за джерелом утворення і їх зменшенням за напрямками та причинами;

2). Визначення результатів виконання кошторису за бюджетний рік;

3). Забезпечення різних рівнів управління інформацією про наявність та рух власного капіталу.

Для обліку власного капіталу призначені рахунки:

40 «Фонду у необоротних активах»

41 «Фонду у МШП»

42 «Результати виконання бюджетів»

43 «Результати виконання кошторисів»

44 «Результати переоцінки»

2. Облік фондів у необоротних активах та у малоцінних і швидкозношуваних предметах

2 Для обліку фондів застосовується пасивні фондові субрахунки 401 і 411 (за їх видами).

За кредитом цих рахунків – вартість придбаних НА і МШП і безкоштовно отриманих, за дебетом сума вибутих, ліквідованих, безкоштовно переданих і сума зносу НА.

Величина ФНА дорівнює різниці між первісною вартістю і зносом.

Операції з обліку фондів відображаються в м/о №9, 10 та інших.

У балансі залишок на с/р 401 має дорівнювати залишковій вартості НА. На с/р 411 – сумі залишків на субрахунку 221 (на складі і в експлуатації).

Аналітичний облік ведеться в багатографних картках за джерелами формування і напрямками зменшення.

Основні проводки з обліку фондів:

Д К

1. Прийнято в експлуатацію

побудовані споруди, будинки 103,106 401

2. Придбано НА (інший запис):

- за рахунок ЗФ 801,802 401

- за рахунок СФ 811-813 401

3. Безкоштовно отримані НА 101-122 401

131-133

4. Змінено вартість НА після

проведення індексації 101-122 401

131-133

5. Списання з балану НА 401 103-122

131-133

3.Облік результатів виконання кошторису.

Відповідно до порядку складання щорічно фінансових звітів б.у. усі доходи і видатки ЗФ і СФ завершальними оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису.

Крім того, на результати виконання кошторису списується:

• вартість преоцінених запасів і матеріалів;

• вартість матеріалів, отриманих від ліквідації, розбирання матеріальних ціностей;

• нараховані курсові різниці;

• оприбутковані ціності за результатами інвентаризації;

• депонентська і кредиторська прострочена заборгованість;

• безнадійна дебіторська заборгованість.

Не списуються на результати виконання фінансової діяльності витрат виробничих майстерень за незакінченним, або закінченим, але не зданими работами.

Визначення фінансовго результату з виконання кошторису відбувається згідно з порядком здійснення річних заключних оборотів, встановленням ДКУ (02.01.2002 р. №07-04/3-5 із змінами).

Застосовується при цьому субрахунки:

431 – «Результат виконання кошторису за ЗФ»;

432 – «Результат виконання кошторису за СФ»;

Основні проводки з обліку результатів виконання кошторису:

Д К

1. Списано отримані бюджетні 701,702 431

асигнування ЗФ 681

2. Списано отриманих доходів СФ 711-713, 432

715,716

3. Списано доходи від реалізації 721-723 423

продукції, виробів, послуг

4. Списано інші доходи б.у. 741 432

5. Списано видатки поточного 431 801,802

року, проведені за рахунок ЗФ

за незакінченими об’єктами

капітального будівництва

6. Списано видатки СФ 432 811-813

7. Списано виробничі витрати за 432 821-823

Закінченими і зданими роботами

8. Списано вартість переоцінених 441 431,432

запасів, оприбуткованих в

результаті інвентаризації

9. Списано нараховані курсові різниці:

- додаткові 442 432,431

- від’ємні 431,432 442

Списання завершальними оборотами доходів та видатків загального фонду на результат фінансової діяльності року відображається так:

Д К

701 431 11617264 грн.

431 801 11464301 грн.

Фінансовий результат за загальним фондом склав 152963 грн. В розрізі КЕКВ можна розшифрувати так:

1. непрофінансовані видатки 1161 4893

(оплата тепло- і водопостачання) 1162 55055

2) не використані асигнування за видатками 1163 10328

(е/е)

1164. 33795

(прир. газ)

Інше будівництво 2123 168788

(168788-33795+10328)-(4893+55055)= 212911 (дебіт заборг.)-59948 (кредитор.забор)=152963 грн.

Облік результатів виконання кошторису відображається окремо за ЗФ і СФ в м/о №14, аналітичний облік – теж роздільно на картках ф.№ 292а.

У звітності (ф.№1) – 1 розділ Пасиву.

4. Звітність б.у.

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ НАКАЗ 24.01.2012 № 44

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 9 лютого 2012 р.

за № 196/20509

Про затвердження Порядку складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів

Звітність, яку надають установи та організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, можна умовно поділити на такі види:

· за складом:

а) місячна;

б) квартальна;

в) річна;

· за обсягом:

а) зведена;

б) вища організація;

в) органи Державного казначейства;

· за місцем подання:

а) звітність, яка подається Рахунковій палаті;

б) звітність, яка подається в органи податкової служби;

в) звітність, яка подається в органи статистики;

г) звітність, яка подається в інші органи.

· залежно від використання коштів

а) звітність за бюджетними коштами;

б) звітність за спеціальними коштами;

в) звітність за сумами за дорученнями та за іншими позабюджетними коштами.

Річні звіти складаються за звітний рік, яким вважається період з 1 січня до 31 грудня включно.

Форми звітності заповнюються в гривнях, а зведені звіти головних розпорядників – у тисячах гривень з одним десятковим знаком. У формах бухгалтерських звітів наводяться всі передбачені показники. У випадках незаповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи) через відсутність активів, пасивів, операцій ця стаття прокреслюється.

Терміни подання фінансової зватності бюджетними установами:

• місячний – не пізніше 5 числа наступного місяця.

• квартальний – до 15 числа

• річної – 22 січня наступного за звітним року.

Користувачі річної звітності:

• ДКУ;

• вищестячі організації;

• органи державної статистики – звіт про рух необоротних активів форма №5;

• рахункова палата;

• центральний орган виконавчої влади та головний розпорядник бюджетних коштів.

Зведена фінансова та бюджетна звітність складається головними розпорядниками та розпорядниками нижчого рівня, що мають свою мережу, на підставі фінансової та бюджетної звітності розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, що належать до сфери їх управління, а також фінансової та бюджетної звітності за своїми операціями.

Головні розпорядники та розпорядники нижчого рівня, що мають у своїй мережі розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, до зведеної квартальної та річної бюджетної звітності подають окремі зведені звіти форм № 2д, № 2м, № 4д, № 4м, № 7д, № 7м, № 7д.1, № 7м.1 за всіма кодами програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету або за всіма кодами тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів:

щодо розпорядників бюджетних коштів;

щодо одержувачів бюджетних коштів;

загальний зведений звіт.

Склад звітності розпорядників бюджетних коштів:

Склад фінансової звітності:

«Баланс» (форма № 1) (додаток 1);

«Звіт про результати фінансової діяльності» (форма № 9д, № 9м) (додаток 2);

«Звіт про рух грошових коштів» (додаток 3).

Склад бюджетної звітності:

«Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма № 2д, № 2м) (додаток 4);

«Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги» (форма № 4-1д, № 4-1м) (додаток 5);

«Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень» (форма № 4-2д, № 4-2м) (додаток 6);

«Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (форма № 4-3д, № 4-3м) (додаток 7);

«Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів» (форма № 4-4д) (додаток 8);

«Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)» (форма № 4-3д.1, № 4-3м.1) (додаток 9);

«Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м) (додаток 10);

«Звіт про заборгованість за окремими програмами» (форма № 7д.1, № 7м.1) (додаток 11);

Довідка про виконання головними розпорядниками розпису витрат спеціального фонду Державного бюджету України за програмами, які фінансуються за рахунок позик міжнародних фінансових організацій (додаток 12).

2.2. Склад бюджетної звітності одержувачів бюджетних коштів:

«Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма № 2д, № 2м) (додаток 4);

«Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (форма № 4-3д, № 4-3м) (додаток 7);

«Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)» (форма № 4-3д.1, № 4-3м.1) (додаток 9);

«Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м) (додаток 10);

«Звіт про заборгованість за окремими програмами» (форма № 7д.1, № 7м.1) (додаток 11).

Розкриття елементів фінансової та бюджетної звітності здійснюється у Пояснювальній записці (додаток 14) та формах щодо розкриття елементів фінансової і бюджетної звітності.