6.Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Каждое предприятие является плательщиком отчислений на социальные нужды, зачисляемых в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонд обязательного медицинского страхования РФ и предназначенные для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом обложения признаются выплаты, вознаграждения в пользу тех работников, с которыми заключены трудовые или иные договора и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям (компенсация за неиспользованный отпуск).

Для плательщиков применяются следующие ставки отчислений на социальные нужды с 2012 года:

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд РФ 69|2	Фонд социального страхования РФ 69|1	Фонды обязательного медицинского страхования 69|3		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинскстрахован	Территориальный фонд обязательного медицинск страхован
До 512т.р.	22	2.9	5.1	-	30%
573-2013г
641-2014г

С сумм превышающих предельные величины также начисляются взносы в ПФ в размере 10%.(ФЗ №212 от24.07.2009 и № 213 от 24.07.09)

Чтобы определить сумму отчислений нужно = начисленную заработную плату по каждой категории работников х на 30% и разделить на 100%, полученный результат отнести в Д того же счета, на который отнесена заработная плата: Д 20.23.25.26…К69.

Сумма отчислений = з/п по каждой категории работников х 30% : 100%

РТ№1

кредит дебет	70	69/1 - 2.9%	69/2- 22%	69/3- 5,1%	итого
20	250000	7250	55000	12750	75000
26	270000
итого	520000

Всего начислено в ФСС=______________

В соответствии с Федеральным законом от 12.02.2001 года №17 – ФЗ для страхования также установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2% (I класс) до 8,5% (XXII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу).Расчет отчислений учет ведется аналогично, но учитываются по К 69/1.2.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по Социальному страхованию и обеспечению» (счет пассивный, основной, расчетный).

Д 69 К

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам- Д 69/1 К 70, их выплата Д70К 50	Сальдо начальное – наличие кредиторский задолженности на начало месяца (V раздел Пассива баланса)
Начисление и выплата пособий: -ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет Д 69/1К 70 -единовременное пособие при рождении ребенка. Д 69/1К 70	Начисление страховых платежей Дебетуются те же счета, на которых отражается начисление заработной платы работникам: Д 20, 23, 25,26, 28, 29, 44, 91/2, 08/3,10 К 69
их выплата Д70К 50 Перечисление денежных средств: Д 69 К51 в фонды платежными поручениями

Сальдо конечное может быть и по Дебету счета 69/1, если сумма начисленных пособий больше произведенных отчислений. При недостаточности начисленных средств Фонда социального страхования для пособий, составляется отчет об использовании ФСС и организации перечисляют на расчетный счет недостающие денежные средства

Д51 К 69/1.

В случае взыскания с организации пени, штрафов по социальному налогу по результатам проверки, их начисления отражаются проводкой: Д 99 К 69,при этом налогооблагаемую прибыль на суммы пеней и штрафов не уменьшают (п.2 ст. 270 НК РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности (ФЗ №255-фз от 29.12.2006г.) выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. За первые три дня пособие платится организацией, последующие за счет фонда социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от общего стажа работы сотрудника и его среднего заработка.

Оплата пособия производится в следующих размерах.

стаж	% заработка
до 5 лет	60%
от 5 до 8 лет	80%
более 8 лет	100%
Независимо от стажа	пособие выдается в размере 100% -вследствие трудового увечья или профессионального заболевания -работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам ВОВ - лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет) -по беременности и родам

Начиная с 1 января 2011 года для пособий установлен новый рас­четный период. Это два полных календарных года, предшествующих страховому случаю. то есть с 1 января по 31 декабря включительно. Из расчетного времени никакие дни не исключаются, расчетный период — это два полных года, или 730 дней (365 х 2). А вот время, прошедшее до страхового случая с начала текущего года, никак не учитывается. Как и заработок за этот период.

Ср.з/п= зарплата за 2 предшествующих года:730 дней

, что в 2010 году расчетным был период в 12 кален­дарных месяцев непосредственно перед страховым случаем.

Пример 1: Как определить расчетный период по новым правилам

С.А. Поленов заболел в марте 2012 года. Чтобы посчитать сумму причитающегося ему пособия, бухгалтер компании должен учесть заработок за 2010 и 2011 годы. И не важно, работал сотрудник все это время или с перерывами. А вот январь и февраль 2012 года в расчет не попадут.

Размер дневного пособия = факт заработок по всем местам работы за два года Х коэффициент(15%уральских) : 730 дней Х 100, 80 или 60%(в зависимости от стажа.)

При этом размер ср.дневного заработка для календарного года ограничен предельной базой для начисления страховых взносов в ФСС:

-в2010- 415т.р.

-в 2011-463 т.р.

-в 2012-512 т.р.

В расчет дневного пособия надо включать выплаты, на которые были начислены взносы в ФСС РФ. При этом такие суммы среднего заработка, как отпускные, выплаты за время командировки или простоя, тоже учитываются. Связано это во многом с тем, что теперь заработок за расчетный период всегда нужно делить на 730. Учитывать нужно выплаты по всем местам работы за последние два календарных года. Лимит в 463 000 руб., установленный на 2011 год скажется на размере пособий только при их расчете в 2012 году.(ФЗ №255 ч.2ст.14)

Расчет пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам

• Сотрудник ООО «Пионер» И.С. Свиридов болел с 15 по 21 июля 2012 года включительно (всего семь календарных дней). Общий страховой стаж Свиридова — семь лет. Так как семь лет меньше восьми, Свиридову полагается пособие в размере 80 процентов среднего заработка. В компании работник трудится пять лет. Оклад сотрудника в 2010 году составлял 23 000 руб., с 1 января 2011 года был повышен до 30 000 руб.

в феврале 2011 года работник получил премию 15000 руб по итогам работы в 2010 году. Все эти суммы облагаются страховыми взносами (за исключением больничного пособия).

Решение: Расчетный период — 2010—2011 годы.

Суммы значительно меньше МРОТ, поэтому расчет сразу ведем исходя из реального заработка Свиридова.

год оклад премия август Отпуск заработок 2010 23000 - 21 904,76 1095,24 2011 30000 15000 июль август Отпуск заработок болел заработок 26 596,36 2727,27 8дней 21818,18

Таким образом, за расчетный период сотрудник заработал:

за 2010 год:23000руб. х 11 мес+21 904,76руб.+1095,24руб.=276 000 руб.

за 2011 год: 30000руб. х 10мес.+26 596,36 руб.+2727,27руб.+21818,18 руб.+премия15000руб.=366141,81 руб.

Обе эти суммы меньше лимита в415т. руб. 463тр(контрольная цифра)

Среднедневной заработок:

(276 000 руб. + 366 141,81 руб.):730дн.= 879,65 руб.

Сумма пособия: 879,65 руб. X 80% х 7 дн. :100%= 4926,04 руб.

Из этой суммы на долю компании приходится 2111,16 руб. (879,65 руб. х 80% х 3 дн.) Д20,23,25,26.К70/субсчет пособие, а на долю фонда — 2814,88 руб. (4926,04 --2111,16)- Д69/1К70.

Пример. Охранник предприятия находился на б/л с 6-12.02.2012. Общий заработок за 2010год-410т.р..за 2011-508 т.р Рассчитать сумму пособия. Стаж 6лет

Ср. заработок за два года = (410+463 Контр.цифра ) : 730=1195,89

дн.пособие=1195,89 х 80 % = 956.71

пособие= 956.71 х 7дней = 6696.97

Д26 К70 2870.13(_956,71х3 дня=_)

Д69/1К 70 3826.84(_956,71х4 дня) или находим разницей