3. Основные пути совершенствования Российской налоговой системы на современном этапе развития

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов проведения экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает наполнение бюджетов всех уровней за счет налоговых доходов , реализуя фискальную функцию, а с другой – влияет на экономическое поведение налогоплательщиков за счет варьирования объемов налоговых изъятий, выполняя регулирующую функцию.

Следует принимать во внимание, что налоговая система функционирует в сфере рыночных отношений и в экономической среде, которая обладает постоянной изменчивостью, динамичностью и относительной непредсказуемостью. В силу этих причин возникает необходимость постоянного совершенствования системы налогообложения и изменения налоговой политики под влиянием условий внешней среды.

Обратимся к взглядам ряда отечественных ученых на вопросы необходимости реформиро­вания и совершенствования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе ее развития.

В работе «Налоговая политика России» авторами которой являются Баррушин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А., высказывается мнение о необхо­димости построения адекватной потребностям сов­ременной экономики системы налогообложения, основанной на научно обоснованных налоговых пределах и оптимуме. Для решения этой страте­гической задачи необходимы целенаправленные действия государства по приближению фактичес­кого налогового бремени к равновесному уровню путем совершенствования правил налогообложе­ния, упорядочения налоговой базы и оптимизации налоговых ставок.

Основной целью совершенствования нало­говой системы, считает Т.Д. Журавлева, является создание эффективной системы налоговых взаи­моотношений, обеспечивающей стимулирование производства на основе активного вмешательства государства в рыночное хозяйство для реализации приоритетов национальной структурной эконо­мики, основанной на научно обоснованных стра­тегических целях и конкурентных преимуществах экономики страны, а также формирование эф­фективного налогового механизма, позволяющего решать проблемы увеличения доходов бюджета и поступательного развития хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.⁵

По мнению Е.А. Ермаковой, рациональная налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы способствовать повышению эф­фективности производства, приводить к экономии ресурсов и эффективному использованию инвес­тиций. В основу такой системы следует положить следующий принцип уменьшения налоговой на­грузки при увеличении эффективности произ­водства.

В работе Ю. Швецова говорится, что стратегия совершенствования налоговой системы базируется на изменении структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением и должна сопровождаться выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой про­граммы их установления.⁶

Экономист Б. Пень­ков считает, что основной целью совершенствова­ния налоговой системы является трансформация ее в движущий импульс экономического развития как системы превращения, с одной стороны, в эффек­тивный механизм стимулирования экономического роста на новом качественном уровне - динамич­ных инновационно-инвестиционных процессов, а с другой — в систему, способную в достаточной мере обеспечить формирование централизованных финансовых фондов государства для реализации социальных задач и инновационной стратегии развития экономики на основе качественных фак­торов экономического роста.⁷

В работе И. М. Александрова рассматривается такая точка зрения, согласно которой для эффек­тивного функционирования налоговой системы необходимо проводить политику снижения на­логового бремени на законопослушных налогоп­лательщиков, а также делать налоговую систему понятной, прозрачной и доступной для налогопла­тельщиков с оптимально минимальным штатом на­логовых служащих. ⁸ Некоторые ученые считают, что основной целью совершенствования налоговой системы должно стать не снижение налоговой на­грузки при снижении государственных расходов, а повышение эффективности перераспределения финансовых ресурсов, а в качестве простой пер­воочередной меры снизить налоговое бремя па законопослушных плательщиков (возможно, при одновременном его повышении для выявленных неплательщиков).⁹

Вне зависимости от вы­бранной стратегии реформирования необходимо пройти два этапа реформирования на пути совер­шенствования и построения эффективной нало­говой системы.

Первый этап - определение системных недо­статков действующей налоговой системы.

Второй этап — оптимизация налоговой систе­мы, приведение ее в оптимальное и потенциально эффективное состояние.

Анализ материалов источников и норматив­ных документов позволяет выделить два подхода к определению основных направлений совершенс­твования и путей реформирования российской на­логовой системы в краткосрочной и среднесрочной перспективах:

1. первый подход отражает официальный взгляд на проведение налоговой политики государс­твенными органами власти путем принятия соответствующих нормативно-законодательных документов;

2. второй подход объединяет в себе различные мнения отечественных ученых и специалистов, работающих в сфере налогообложения.

Первый подход. Для определения приоритетов развития и основных направлений совершенство­вания современной налоговой системы Российской Федерации были проанализированы документы, касающиеся налоговой и бюджетной сфер, а также экономического развития страны в целом.

1. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на пла­новый период 2012 и 2013 гг. от 20.05.2010.

2. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на пла­новый период 2011 и 2012 гг. от 25.05.2009.

3. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 гг. от 26.05.2008.

4. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008—2010гг. от 13.04.2007.

5. Бюджетное послание Президента РФ о бюджет­ной политике в 201 1-2013 гг. от 29.06.2010.

6. Бюджетное послание Президента РФ о бюджет­ной политике в 2010—2012 гг. от 25.05.2009.

7. Бюджетное послание Президента РФ Феде­ральному Собранию РФ от 23.06.2008

8. Бюджетное послание Президента РФ Феде­ральному Собранию РФ от 09.03.2007.

9. Програма антикризисных мер Правительства РФ на 2009 г. от 20.03.2009.

10. Выступление Председателя партии «Единая Россия» В. В. Путина на X съезде партии «Еди­ная Россия» 20.11.2008.

11. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р «О Концепции долгосрочного соци­ально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» (вместе с «Концепцией долгосрочного социально-эко­номического развития Российской Федерации на период до 2020 года»).

Анализ документов позволяет сделать вывод о том, что для устойчивого экономического разви­тия России в посткризисный период необходимо решить следующие задачи реформирования эко­номики: модернизация российской экономики, в том числе и путем внедрения инноваций, сохранение стабильности финансовой сфе­ры, обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы, обеспечение экономически оправданного уровня налоговой нагрузки на экономику.

При этом основными направлениями по­вышения социального уровня жизни населения являются: улучшение социальной защиты населения; повышение качества публичных услуг для граждан, обеспечение исполнения социальных обяза­тельств перед гражданами, придание адресного характера исполнению, формирование новой структуры пенсионной системы, направленной на повышение средне­го размера пенсий (в частности в 2010г. сред­ний размер пенсии превышает 8тыс. руб.), профессиональная подготовка и переподго­товка безработных, повышение доступности жилья, медицинских и образовательных услуг.

В условиях кризиса 2008-2009 гг. и посткризис­ного развития экономики приоритеты Правитель­ства РФ в области налоговой политики остались такими же, как и в прошлые годы, а именно:

• создание эффективной и сбалансированной налоговой и бюджетной системы;

• сохранение сложившегося к настоящему мо­менту уровня налогового бремени;

• создание стимулов для инновационной актив­ности налогоплательщиков;

• поддержка инноваций и модернизации в Рос­сийской Федерации.

• Сохранение уровня налоговой нагрузки плани­руется осуществлять посредством использования следующих налоговых инструментов:

• путем расширения налоговой базы;

• путем введения новых налогов (в частности налога на недвижимость);

• путем увеличения ставок по конкретным нало­гам и сборам (в частности по акцизам и налогу на добычу полезных ископаемых);

• путем легализации всего реального сектора экономики.

В соответствии с новейшими документами в области налогообложения, принятыми Правитель­ством РФ, на ближайшие три года предлагаются следующие направления совершенствования дейс­твующей налоговой системы страны:

• налоговое стимулирование инновационной деятельности;

• совершенствование налогового законодатель­ства по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость;

• по налого­обложению имущества (в том числе и земель­ных участков); по водному налогу;

• совершенствование акцизного налогообложе­ния, в частности повышение ставок акцизов на табачную продукцию;

• создание условий для введения местного на­лога на недвижимость;

• совершенствование законодательства по налогу на добычу полезных ископаемых, в частности оптимизация системы платежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов;

• развитие налогообложения в рамках специаль­ных налоговых режимов, в частности увеличе­ние в два раза предельного размера выручки, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения – до 60 млн.руб в год (эта мера уже реализована)

• усиление налогового администрирования, в частности ужесточение мер по противодейс­твию схемам уклонения от уплаты налогов.

Второй подход. Анализ существующих точек зрения по вопросу совершенствования российской налоговой системы среди российских ученых и экономистов позволяет выявить следующие пути разрешения основных проблем сложившейся сис­темы налогообложения.

Во-первых, создание экономичной и эффек­тивной налоговой системы с упрощенной зако­нодательной базой, охватывающей всех налогоп­лательщиков.

Во-вторых, создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним факторам.

При этом реализация современной налоговой политики будет достигаться через разработанную систему мер, направленных на увеличение налого­вого потенциала, повышение уровня собираемости налогов, дальнейшее снижение масштабов уклоне­ния от уплаты налогов.

В соответствии с этим главными задачами со­вершенствования налоговой системы Российской Федерации должны стать:

• снижение налоговой нагрузки на законопос­лушных налогоплательщиков;

• упрощение налоговой системы;

• придание стабильности и доступности нало­говой системе;

• повышение уровня прозрачности налоговой системы для налогоплательщиков.

Эти задачи определили первоочередные на­правления совершенствования налоговой системы Российской Федерации ¹⁰:

• отказ от плоской шкалы и дифференциация налогообложения физических лиц в зависи­мости от уровня их доходов; решительное улучшение деятельности налого­вых и административных налоговых служб по своевременному взиманию налогов; введение строгой ответственности за уклоне­ние от уплаты налогов и усиление налогового контроля;

• и снижения издержек производства;

• дифференциация налогообложения прибыли в зависимости от уровня рентабельности отраслей.

В этом случае регуляторами налоговой системы будут выступать:

• своевременная отмена старых и ввод в действие новых налогов и сборов;

• своевременное освобождение от налогообложения венчурных предприятий, прибыли, направляемой на инвестиции, а также той ее части, которая по­лучена за счет экономии ресурсов изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону их уменьшения или увеличения;

• изменение соотношения различных видов налогов;

• своевременное введение пропорциональных и дифференцированных принципов налого­обложения субъектов налога;

• совершенствование (упрощение) налогового законодательства;

• создание единого централизованного налого­вого органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в бюджет соответствующего уровня.

Таким образом, разрабатываемая налоговая политика на 201 1—2013гг. будет направлена, с одной стороны, на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, с другой - на создание условий для восстановления положитель­ных темпов экономического роста.

Проведенный анализ нормативно-законо­дательной базы и научных источников позволяет выявить следующие основные пути совер­шенствования современной налоговой системы страны, которые будут способствовать повышению ее эффективности, более качественному решению государственных задач увеличения темпов роста производства, осуществлению преобразований в укреплении финансовой системы и оказанию реальной помощи в становлении и развитии ре­ального сектора экономики.

1. Сохранение стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей;

2. Комплексность проведения налоговой рефор­мы, означающая, что все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме.

3. Повышение справедливости налоговой систе­мы

4. Совершенствование косвенной системы на­логообложения

5. Усиление социальной функции налоговой системы

6. Регулирование налоговой нагрузки на экономи­ку страны

7. Повышение стимулирующей функции налогов для обеспечения экономического роста в пост­кризисный период развития

8. Повышение эффективности работы нало­говых органов за счет строгой регламентации всех процедур и повышения профессионального уровня сотрудников Федеральной налоговой службы Рос­сийской Федерации

9. Создание четких механизмов разграничения полномочий по определению, взиманию и перерас­пределению налогов между федеративным центром и субъектами Федерации, установленных законода­тельно.

10. Совершенствование налогового законода­тельства, совершенствование Налогового кодекса РФ по таким направлениям, как:

• принятие последней главы второй части На­логового кодекса РФ, посвященной налогу на имущество физических лиц. В настоящее время порядок исчисления и уплаты этого налога до сих пор регулируется не НК РФ, а отдельным Федеральным законом, принятым еще в 1991 г. (с учетом поправок и уточнений). Сложность состоит в том, что до сих пор отсутствует четкое понимание, какие образом определять рыноч­ную стоимость имущества физических лиц;

• замена трех налогов (земельного налога, на­логов на имущество физических и юридичес­ких лиц) единым налогом на недвижимость. По мнению некоторых экономистов, такой налог необходим, прежде всего, предпри­ятиям, осуществляющим инвестиционные вложения в развитие своего производства. В первую очередь необходимо провести качест­венную инвентаризацию всей недвижимости, находящейся на территории страны, а также выработать эффективную методику оценки рыночной стоимости недвижимости, учитывая негативный опыт кадастровой оценки земли;

• реформирование системы косвенного налого­обложения, в частности внесение изменений в налоговое законодательство по налогу на добавленную стоимость.