6 Общие требования по ну по налогу на прибыль

Н/пли по налогу на прибыль орг-ий исчис-ют НБу по итогам к-го отчетного периода (перв квартал, полугод и 9 мес кален-ого года; отчет-ми периодами для н/плов, исчисл-их ежемес-ые аванс-ые платежи исходя из фак-ки получ прибыли, признаются мес, 2 мес, 3 мес и так далее до окончания календ-го года) и налогового периода (календ-го года) на основе данных НУго.

НБой для целей гл. 25 НК РФ призн-ся денежное выр-ие приб, подлежащей н/о-ию, опред-ой в соответ-ии со ст. 247 НК РФ.

НБ по прибыли, облаг-ой по ставке 24%, опр-тся н/плом отдельно. Н/пл ведет раздельный учет дох-ов (расх) по операциям, по к-ым в со­ответ-ии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего по­рядок учета прибыли и убытка.

Дох и расх н/пла учит-ся в денеж­ной форме. Дох, получ-ые в натур-ой форме в р-те реал-ии тов-ов (раб, усл), имущест-ых прав (вкл товарообменные операции), учит-ся, если иное не преду­смотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом полож-ий ст. 40 НКРФ.

Внереализац-ые дох, получ-ые в натур-ой фор­ме, учит-ся при опред-ии НБ исходя из цены сделки с учетом полож-ий ст. 40 НК РФ, если иное не предусм-но гл. 25 НК РФ.

Рыночные цены опред-ся в порядке, аналогичном поряд­ку опред-я рыночных цен, установл-му абзацем 2 п. 3, а также п. 4—11 ст. 40 НК РФ, на момент реал-ии или соверше­ния внереализац-ых операций (без включения в них НДС, ак­циза).

При опред-ии НБ прибыль, подлежащая н/о-ию, опр-ся нараст-им итогом с начала налог-го периода.

В случ если в отчетном (налог-ом) периоде н/плом получен убыток – отриц-ая разница м/у дох-ми, определ-ми в соотв-вии с гл. 25 НК РФ, и расх-ми, учи­тываемыми в целях н/о-ия в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налог) периоде НБ признается равной нулю.

Убытки, получ-ые н/плом в отчетном (налог) периоде, приним-ся в целях н/о-ия в порядке и на условиях, устан-ых ст. 283 НК РФ.

При исчис-ии НБ не учит-ся в составе дох и расх-в н/плов дох и расх, относя­щиеся к игорному бизнесу, подлежащему н/о-ию в со­отв-ии с гл. 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес». Н/пли, явл-ся орг-ми игорного бизнеса, а также орг-ии, получ-ие дох от деят-ти, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособле-ый учет дох и расх-в по такой деят-ти. При этом расх орг-ий, занимающихся игорным бизнесом, в случ невозможности их раз­деления опред-ся пропорционально доле дох орг-ии от деят-ти, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе орг-ии по всем видам деят-ти. Аналогичный по­рядок распростр-ся на орг-ии, перешедшие на уплату едналога на вмененный доход (ЕНВД).

Н/пли, применяющие спец-ые налог-ые режимы, при исчис-ии НБ по налогу не учитывают дох и расх, относ-ся к таким режимам.

Особ-ти опред-я НБ для банков устанав­л-ся с учетом полож-ий след-их статей НК РФ:

•по банкам – 290-292;

•по страховщикам 293 и 294;

• по негос-ым пенс-ым фондам - 295 и 296;

•по професс-ым участникам рынка ЦБ - 298 и 299;

•по операциям с цен.бум-ми – 280-282;

•по операциям с финан-ми инструментами срочных сде­лок - 301-305;

В случ если в регистрах БУго сод-ся не­достаточно инф-ии для опред-я НБ в соот­в-ии с треб-ми гл. 25 НК РФ, н/пл вправе либо самост-но дополнять применяемые регистры БУго дополн-ми реквизитами, формируя тем самым регистры НУго, либо вести самост-ые регистры НУго.

НУ по налогу на прибыль орг-ий осущес-ся в целях форм-ия полной и достов-ой инф-ии о порядке учета для целей н/о-ия хозяйс-ых операций, осущест-ых н/плом в теч отчетного (нало) периода, а также обесп-я инф-ей внутр-их и внешних польз-ей для контроля за правильностью ис­чис-ия, полнотой и своеврем-тью исчис-ия и уплаты в бюджет налога на прибыль орг-ий.

Система НУго по налогу на прибыль орг-ий организуется н/плом самост-но исходя из принципа последов-ти прим-ия норм и правил НУго, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода (календ-го года) к другому. Порядок ведения НУго устанав-ся н/плом в учет полит-е для целей н/о-ия, утверждаемой соответс-им приказом (распоряжением) рук-ля. Налоговые и иные орга­ны не вправе устанавливать для н/плов обязат-ые формы док-ов НУго.

7.Аналит-ие регистры НУго - сводные формы систе­матизации данных НУго за отчетный (налог-ый) пери­од, сгруппированных в соотв-ии с треб-ми гл. 25 НК РФ, без распред-ия (отраж-ия) по сче-м БУго.

Данные НУго - данные, к-ые учит-ся в разработочных таблицах, справках бухг-ра и иных док-ах н/пла, группирующих инфор-ию об объектах н/о-ия.

Формир-ие данных НУго предпол-ет непре­рывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей н/о-ия (в т ч операций, рез-ты к-ых учит-ся в неск-их отчетных периодах либо перено­сятся на ряд лет).

При этом аналит-кий учет данных НУго должен быть так организован н/плом, чтобы он раскрывал порядок формир-ия НБ по налогу на прибыль орг-ий.

Аналит-ие регистры НУго предназ-ны для системат-ии и накоп-ия инф-ии, содерж-ся в при­нятых к учету первичных док-ах, аналитич-их данных НУго для отраж-ия в расчете НБ.

Регистры НУго ведутся в виде спец-ых форм на бумажных носителях, в элект-ом виде и (или) любых машин­ных носителях.

При этом формы регистров НУго и порядок отраже­ния в них аналит-ких данных НУго, данных первичных учетных док-ов разрабат-ся н/плом самост-ьно и устанавл-ся прилож-ми к учет полит-е орг-ии для целей н/о-ия.

Правильность отражения хоз-ых операций в регист­рах НУго обесп-ют лица, состав-ие и подпи­с-ие их. При хранении регистров НУго должна обеспеч-ся их защита от несанкционированных исправ-ий. Исправ-ие ошибки в регистре НУго должно быть обосновано и подтверждено подписью ответст-го лица, внесшего исправ-ие, с указанием даты и обоснованием внесен­ного исправ-ия.

Общее м-дологическое руководство бухгалт-им учетом в РФ осуществ-ся Правит-ом РФ. Ор­ганы, к-ым ФЗ-нами предост-но право регу­лирования БУго, руководствуясь законод-ом РФ, разрабат-ют и утвер-ют в пределах своей компетен­ции обязательные для исполнения всеми орган-ями на территории РФ:

1) планы счетов БУго и инструкции по их при­менению;

2) полож-ия (стандарты) по БУту, устанавли­вающие принципы, правила и сп-бы ведения орган-ями учета хоз-ых опер-ий, сост-ния и представ-ия БОти;

3) др нормат-ые акты и м-дические указания по во­просам БУго;

4) полож-ия и стандарты, устанавл-щие принципы, правила и сп-бы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

В пл-ах сч-в БУго, др-х нормат-ых ак­тах и м-дических указаниях должна предусм-ся упро­ш-ая система БУго для субъектов малого пред­приним-ва. Нормат-ые акты и м-дические указания по БУту, издаваемые органами, к-ым ФЗ-нами предоставлено право регулирования БУго, не должны противоречить нормат-ым актам и м-ди­ческим указаниям Минфина Рос.

Орг-ии, руководствуясь законода-ом РФ о БУом, нормативными актами органов, регулирующих БУ, самост-но формируют свою уч полит-ку исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особен­ностей деят-ти (ст. 5 ФЗ «О БУом»). Принятая орг-ей учет полит утверж-ся приказом или распоряж-ем лица, ответств-го за орган-ию и состояние БУго. При этом утверждаются:

1) раб-й план счетов БУго, содерж-ий син­тет-ие и аналит-ие счета, необх-ые для ведения БУго в соотв-ии с требов-ми своевр-ти и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных док-ов, применяемых для оформления хозяйс-ых операций, по к-ым не предусмот­рены типовые формы первичных учетных док-ов, а также формы док-ов для внутренней БОти;

3) порядок проведения инвент-ии и м-ды оценки видов имущ-ва и обязат-тв;

4) правила документооборота и технология обработки учетной инф-ии;

5) порядок контроля за хозяйс-ми опер-ми, а также др решения, необх-ые для орг-ии БУго.

Принятая орг-ей учет полит применяется после­дов-о из года в год. Изм-ие учет полит может про­изв-ся в случаях изменения законод-ва РФ или нормат-ных актов органов, осущест-их регу­л-ие БУго, разработки орг-ей новых сп-бов ведения БУго или существ-го изм-ия условий ее деят-ти. В целях обесп-ия сопоставимости данных БУго изменения учет полит должны вводиться с начала финан-го года (ст. 6 ФЗ «О БУом»).

БУ имущ-ва, обяз-тв и хозяйс-ых операций орг-ий ведется в валюте РФ -в рублях. Имущ-во, явл-еся собств-тью орг-ии, учит-ся обособленно от имущ-ва др-х юр лиц, наход-ся у данной орг-ии. БУ ведется орг-ей непрерывно с момента ее регистрации в качестве Юр лица до реорг-ии или ликв-ии в порядке, Установ-ом законодат-ом РФ. Орга­н-ия ведет БУ имущ-ва, обязат-ств и хо­зяйс-ых операций путем двойной записи на взаимосвяз-ых счетах БУго, включ-ых в рабочий план счетов БУго. Данные аналит-го учета должны соот­веет-ть оборотам и остаткам по счетам синтет-го учета. Все хозяйс-ые операции и рез-ты инвент-ии подле­жат своеврем-ой регистии на счетах БУго без к-либо пропусков или изъятий. В БУом орг-ий текущие з-ты на произв-во прод-ии и капит-ые влож-я учит-ся раздельно (ст. 8 ФЗ «О БУом»).

План счетов БУго - термин, установл-ый в ст. 2 ФЗ «О БУом», означающий систематизированный перечень синтет-их счетов БУго.

Орг-ии обязаны хранить первич учетные док-ты, регистры БУго и бухгал-ую отч-ть в теч сроков, устанавл-ых в соотв-ии с правилами орг-ии государ-го архивного дела, но не менее пяти лет. Ра­бочий план счетов БУго, др док-ты учет полит, процедуры кодирования, программы машинной обра­ботки данных (с указанием сроков их использ-ия) должны хра­ниться орг-ей не менее пяти лет после года, в к-ом они использ-сь для состав-ия БОти в по­следний раз. Ответственность за организацию хранения учетных док-ов, регистров БУго и БОти несет рук-ль орг-ии (ст. 17 ФЗ «О БУом»).

Регистры БУго предназначены для системати­зации и накопления инф-ии, сод-ся в принятых к учету первичных док-ах, для отражения на счетах БУго и в БОти. Регистры БУго ведутся в спец-ых книгах (журн), на отдельных лис­тах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использ-ии вычисл-ой техники, а также на магнитных лентах, дис­ках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйс-ые опии должны отраж-ся в регистрах БУго в хронологой посл-ти и груп­пир-ся по соответс-им счетам БУго. Пра­вильность отражения хоз-ых операций в регистрах БУго обесп-ют лица, состав-ие и подписавшие их. При хранении регистров БУго должна обеспеч-ься их защита от несанкцион-ых исправ-ий. Ис­прав-ие ошибки в регистре БУго должно быть обоснованно и подтверно подписью лица, внесшего исправле­ние, с указем даты исприя. Содер-ие регов БУго и внутр-ей БОти явл-ся коммер-кой тайной. Лица, получившие доступ к инф-ии, содерж-ся в регистрах БУго и во внут-ей БОти, обязаны хранить коммер-ую тайну. За ее разглашение они несут ответст-ть, установ-ую зако­нодат-ом РФ (ст. 10 ФЗ «О БУом»).

Синтет-кий учет - термин, установ-ный в ст. 2 ФЗ «О БУом», означающий учет обоб­щенных данных БУго о видах имущ-ва, обяза­т-тв и хозяйст-ых операций по опред-ым эконом-им признакам, к-ый ведется на синтет-их счетах БУго.

Аналит-ий учет - термин, установ-ый в ст. 2 ФЗ «О БУом», означающий учет, к-ый ведется в лицевых, матер-ых и иных аналит-их сче­тах БУго, группир-их детальную инфор-ию об имущ-ве, обязат-ах и о хоз опер-ях внутри каждого синтет-го счета.

8 Организация раздельного учета НДС. Раздельный бухгалтерский учет хозяйственных операций предполагает четкое разделение в учете доходов от различных видов деятельности, расходов по этим же видам деятельности, имущества и обязательств, относящихся к различным видам деятельности. При этом объекты учета, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности, но которые оказывают влияние на учет явлений хозяйственной жизни предприятия в целом, необходимо также учитывать отдельно. В обязательном порядке раздельный учет должен быть организован на многопрофильных предприятиях, которые осуществляют более одного вида деятельности. Только таким образом можно обеспечить выполнение следующих основных задач бухгалтерского учета (основные задачи бухгалтерского учета изложены в п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в п. 4 раздела 1 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации):- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.Ведение раздельного учета предусмотрено в следующих случаях:1)при продаже тов-ов, раб, усл облаг-ый НДС по разным ставкам;2)при продаже тов-ов облаг-ых нулевой ставкой;3)при продаже тов-ов подлеж-их н/о-ию и освобожд-их н/о-ию. Раздельный учет может осуществляться с отражением на счетах бух.учета и без отражения инфор-и бух.учета на основе бух. Справок. Разделит-му учету подвер-ся выр-ка от реал-ии и сумма входного НДС ( по Дт 19). Сумма входного НДС учит-тся в след-ем порядке:1)вход. НДС приним-ся к вычету, если приобр-ие тов-ов, раб, усл использ-ся для операций облаг-ых НДС;2)вход. НДС учитыв-ся в стоим-ти приобрет-ых тов, раб, усл, если использ-ся для операций необлаг-ой НДС;3)вход. НДС распред-ся, если приобр-ние тов-в, раб, усл испол-ся одновременно в облаг-ых и необлаг-ых опер-ях. М-дика распред-ния сумм вход. НДС:1)формир-ся общее число выр от реал-ии всех видов продукции без НДС ф№2 отчет о «прибы и убыт»;2)опр-ся доля выр от реал-ии облагаемой продукции; 3)опр-ся сумма НДС к вычету =сумме вход. НДС на долю облагаемой выр ;4)опр-ся сумма НДС учит-ся в стоим-ти= сума вход. НДС(1-доля облагаемой выручки); 5)если мет-ка незакреплена в учет политике, то налоговые органы могут рассчитать НДС к вычету по своему;6)если доля расх на реализ-ию необлаг-ой продукции не превышает 5%, то вся сумма вход. НДС становится к вычету; 7)орган-ия может открыть к счету следущ субсчета:а)НДС по облаг-ым опер-ям;б)НДС по необлаг-ым опер-ям;в)НДС по облагаемым и необлаг-ым операциям. Облаж-я НДС по разным ставкам чаще всего происходит в торговых орг-х при чем разд-ый учет организовать сложнее в розничной торговли. Поэтому разделит-ый учет может организовать след. СП-бом:1 способ- реализ-ия товаров облагаемый по разным ставкам, ведется в разных объектах;2 способ- использ-ие отдел-ых счетчиков ККМ;3 способ- использ-ие штриховых кодов;4 способ- опред-ие стоим-ти по данными инвентаризации. Если реал-ия касается под акцизных товаров, то раздельный учет должен обеспечить и распределение видов товаров

.9 Зарубежные модели ведения НУ. В зарубежных странах различают 4 моделей сосущест-ие БУго и НУ. Первая модель- англо-американская (англосаксонская, англо-британская):Великобритания, США, Австралия, ЮАР, Голландия, Канада. В этой модели Бий и Ный У ведется //-но. Вторая модель- европейская (континен-ая) модель учета. В Европе: Германия, Австрия, Швеция, Дания, Италия. Балансовая прибыль = Налоговой прибыли. Если сумма прибыли не равняется, то осуществляется корректировка НБ. Третья модель- Южно-американская: Аргентина, Чили, Уругвай, Боливия, Испания, Португалия. Учет ориентир на потребн гос органов,а не на србств предпр,методы учета унифицированы. Учетные данные корректируются на темп инфляции. Четвертая модель- Исламская: Аравийский полуостров, Кувейт, Ливан, Арабские эмираты. Запрещает получению фин-х дивидендов. Дох опред-тся по рыночным ценам для целей н/о-ия. Возникновение основных моделей учета произошло под влиянием следующих факторов:1) уровень развития рынка капитала; 2)организационная структура ;3)Законодательная система.

10. Варианты ведения НУ в организациях. Варианты ведения НУ – варианты построения НУ опреде-ся на основе порядка групп и отражения объектов НУ и хоз.операций: 1.Система интегрированная в БУ; 2.//-ая сист.учета; 3.смешанная. Интегриров-я сист.учета – при регистр-и кажд .хоз.операции формируются данные одновременно для целей БУ и НУ. Создание данной системы возможно когда правила НУ и БУ совпадают или незнач отличаются.Эта система треб особой дисциплины ,внедрен администр процедур и регламентов.Удобна для крупн предпр. При разработке данной системы необх-мо: 1)Опред-ть объекты учета по которым правила НУ и БУ совп-ют и различ-ся; 2)Разработать порядок испол-ия данных БУ: а)открыть субсчета 1 и 2 порядка к счетам учета доходов и расходов в соответств.с главой 25НК,б)испол-ть единый сквозной номер субсчета на к-ом отраж-ся доходы и расх.не изменяющие налоговой прибыли, в)испол-ть отдельный свободный или дополнит-й счета; 3)Разраб-ть формы бух.справок и объединить регистры БУ и НУ; 4) Разраб-ть порядок заполнения Налог.декларации. Параллельн.система учета – к-ая хоз.опреация регистрир-ся дважды в системе НУ и БУ. При построении парал.сист.учета необх.: 1)Опред-ть Учет.Полит.для целей НО, для целей БУ; 2)Разраб-ть порядок учета разниц м/у НУ и БУ. (ПБУ 17 2002года); 3)Разраб-ть аналит-ие и налоговые регистры.+меньше ошибок.-больше времен дя регистр. Смешанная (част-но интегрир-ая) - учит-ает резул-ы всех хоз.операций в БУ, но отдельные операции систематиз-ся на основе регистров НУ или бух.справок.Удобна предпр с тяжелым финанс полож.