1.6 Контроль за справлянням прибуткового податку з доходів фізичних осіб.

Контролює за справлянням прибуткового податку з доходів громадян здійснює Управління оподаткування фізичних осіб, яке є структурним підрозділом ДПА.

Управління має у своєму складі 2 структурних підрозділи - відділи:

- відділ справляння податків з фізичних осіб;

- відділ документальних перевірок доходів фізичних осіб. Контроль за справлянням прибуткового податку з громадян

здійснює відділ документальних перевірок доходів фізичних осіб, який у своїй роботі керується Законом України "Про державну податкову службу", постановами Верховної Ради України, Указами Президента, постановами і розпорядженнями Кабінету Міністрів України, іншими нормативами, інструктивними, методичними документами. Завдання відділу:

- забезпечення контролю за дотриманням платниками чинного податкового законодавства, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податків з фізичних осіб, прибуткового податку, проведення всебічних перевірок фактів приховування і заниження доходу з об'єктів оподаткування;

- систематичне удосконалення стилю і методів роботи, постійне підвищення професійного рівня і кваліфікації спеціалістів відділу, зміцнення службової дисципліни.

Функції відділу:

- Організація контролю та безповоротне здійснення перевірок на підприємствах, в установах і організаціях міста, незалежно від форм власності, перевірок дотримання ними чинного законодавства з питань обчислення та справляння прибуткового податку з громадян. При цьому перевіряються первинні бухгалтерські документи, книги, журнали, звіти та інші документи, незалежно від способу подання інформації.

- Організація контролю та безпосереднє здійснення перевірок дотримання фізичними особами, які займаються підприємницькою діяльністю, чинного законодавства з питань обчислення та сплати ними прибуткового податку з громадян, ПДВ, акцизного збору, інших платежів до бюджету. При цьому перевіряються первинні бухгалтерські документи, товарно-касові книги, книги обліку доходів і витрат, показання контрольно-касових апаратів, журнали звітності контрольно-касових апаратів, декларації, розрахунки, кошториси, звіти.

- Організація контролю та безпосереднє здійснення перевірок дотримання громадянами України дотримання чинного законодавства по прибутковому податку з громадян.

- Забезпечує своєчасність оформлення відповідним чином актів перевірок, протоколів та інших документів за наслідками проведених перевірок і готує пропозиції щодо реалізації цих матеріалів.

- Забезпечує контроль за виконанням прийнятих рішень за наслідками проведених перевірок та усуненням платниками виявлених порушень.

- Розглядає листи та звернення платників податків з питань проведення документальних перевірок.

- Подає відділу податкових розслідувань матеріали перевірок суб'єктів підприємницької діяльності, де порушення податкового законодавства мають ознаки злочину.

- Приймає участь в роботі по роз'ясненню платникам податків зазначених платежів чинного законодавства, по наданню необхідної консультативно-методичної допомоги в додержанні ними податкового законодавства.

Головним завданням відділу документальних перевірок фізичних осіб є:

- проведення всебічних перевірок фактів приховування і заниження об'єктів оподаткування і сум податків;

- вживання відповідних заходів по фактах виявлених порушень.

Відділ документальних перевірок фізичних осіб в Славутській ОДПІ складається з 14 чоловік.Відділ проводить свою роботу згідно з планами, які щоквартально і щорічно затверджуються керівництвом ДПА.

Начальник відділу забезпечує організацію роботи відділу і несе відповідальність за якість і своєчасність виконання завдань, що стоять перед відділом. На період відсутності начальника (відпустка, відрядження) його обов'язки покладаються на одного із головних податкових ревізорів-інспекторів відділу.

Перевірку правильності нарахування та сплати податків з фізичних осіб в Славутській ОДПІ здійснює управління податків з фізичних осіб та підпорядкований йому відділ документальних перевірок доходів фізичних осіб, в якому працюють фахівці-податківці на чолі з начальником управління податків з фізичних осіб. При проведенні документальних перевірок вони керуються наступними законодавчими та нормативними актами: Декрет Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян [19], інструкція Головної державної податкової інспекції із змінами і доповненнями, внесеними наказом "Про прибутковий податок з громадян" [20], інструкція Про прибутковий податок з громадян" [34], лист ДНІ Київської області "Про прибутковий податок з громадян" [22,23].

Перевіркою виявляється несвоєчасне утримання і перерахування прибуткового податку із заробітної плати працівників підприємства, чим було порушено Декрет КМУ "Про прибутковий податок з громадян" із змінами та Доповненнями до нього. Згідно Декрету нараховується пеня в сумі 5-39 грн. [21]

Для громадян - суб'єктів підприємницької діяльності без утворення юридичної особи існує свій порядок нарахування та сплати податку. З них прибутковий податок у джерела отримання доходу не утримується.

Підприємцям податок нараховується податковими органами за місцем їх постійного проживання на підставі поданої декларації про доходи . Ці декларації підприємець повинен надавати у податкові органи щоквартально у 15-денний срок після закінчення кварталу, а після закінчення року - до 1 лютого наступного року.

Особи, які отримують інші доходи (здача фізичним особам в оренду або у найм рухомого та нерухомого майна, у тому числі житла), подають декларацію у 5-денний строк по закінченню місяця з дня виникнення джерела доходу. В декларації вказується розмір фактично отриманого доходу за перший місяць та розмір очікуваного доходу до кінця поточного року. У випадку припинення існування джерела доходу на протязі року декларація про отримані доходи надається у 5-денний строк з дня припинення існування джерела доходу. В декларації вказується розмір фактично отриманого доходу за період існування джерела доходу в межах календарного року. У 15-денний строк з дня отримання декларації податковими органами проводиться нарахування авансових та підсумкових сум прибуткового податку. На протязі року платники податку щоквартально сплачують до бюджету по 25 % річної суми податку, нарахованого на доходи, отримані за минулий рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку - 25 % суми, нарахованої податковими органами за очікуваним прибутком за поточний рік.

Для правильного заповнення декларації громадяни на протязі року повинні вести облік отриманих доходів за формою № 4 (так звана "Книга обліку ).

Особи, які отримують доходи від підприємницької діяльності, повинні вести Книгу обліку доходів і затрат за формою № 10. В залежності від виду та специфіки підприємницької діяльності за узгодженням з податковою адміністрацією громадяни можуть внести зміни та доповнення в Книгу обліку.

На підставі Книги обліку громадяни заповнюють річну декларацію про отримані доходи та надають їх в податкову адміністрацію за місцем постійного проживання.

В Славутській ОДПІ зареєстровано 75488 осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. З них прибутковий податок сплачують 1822 платника. В Славутській ОДПІ щодо платників прибуткового податку застосовуються такі пільги. Зниження суми податку на:

1. 5 неоподаткованих мінімальних доходів громадян (НМДГ), які постраждали внаслідок аварії на ЧАЕС III, IV категорії.

2. 10 неоподаткованих мінімальних доходів громадян (НМДГ), постраждали внаслідок аварії на ЧАЕС І, II категорії.

3. 15 неоподаткованих мінімальних доходів громадян (НМДГ) учасники Великої Вітчизняної війни, бойових дій [22].

Згідно Указу Президента Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" [26] спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для таких суб'єктів малого підприємництва: фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень.

Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа , яка сплачує єдиний податок, звільняється від обов'язку нарахування, відрахування та перерахування до державних цільових фондів зборів, пов'язаних з виплатою заробітної плати працівникам, які перебувають з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї.

Інформація про те, що 20 жовтня 2011 року Верховна Рада України прийняла у другому читанні Законопроект №8521 від 16.05.2011 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» вже встигла облетіти мабуть всі засоби масової інформації. Станом на теперішній час, законопроект направлено на підпис Президенту. Після його підписання він стане законом. Тепер всі знають, що з нового 2012 року малий бізнес чекають нові правила спрощеної системи оподаткування. Проте дуже хочеться проаналізувати та розповісти про зміни, які чекають приватних підприємців на спрощеній системі оподаткування у 2012 році. Платники єдиного податку тепер поділяються на чотири групи. В перші три входять фізичні особи. Четверта існує виключно для юридичних осіб.

На юридичних особах ми, поки що, зупинятися не будемо. Натомість проаналізуємо основні відмінності та особливості трьох груп платників єдиного податку – фізичних осіб. Результати доцільно буде відобразити у вигляді таблиці.

Мабуть всім приватним підприємцям на єдиному або на фіксованому податку, або навіть на загальній системі оподаткування (думаю, що багато з них перейдуть з нового року на єдиний податок) доведеться обирати групу, у якій працювати. ( Додаток Д)

Відділом документальних перевірок фізичних осіб проведено всього 952 перевірки, з них 744 згідно національного плану-графіку перевірок на 2007 рік.

Проведено 860 перевірок громадян, які займаються підприємницькою діяльністю і являються платниками прибуткового податку з громадян, ПДВ, акцизного збору, та інших податків і зборів.

По результатам перевірок виявлено 629 порушень податкового законодавства, донараховано 131028 грн., в т.ч. основного платежу 148723 грн., пені 125149 грн. та накладено фінансових санкцій на суму 97156 грн. На порушників складено 243 протоколи та винесено 243 постанови на суму 15083 грн., винесено 178 рішень про застосування фінансових санкцій.

Відділ справляння податків з фізичних осіб займається контролем та придбанням: патенту по єдиному податку, одноразового патенту, патенту по фіксованому податку.

15.03.1996 р. був прийнятий Закон України "Про патентування деяких видів діяльності" [24, 25], який визначає порядок патентування торгівельної діяльності за готівку, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток, діяльності у сфері з іноземною валютою.

Торговий патент видається ДГО за місцем знаходження їх структурних підрозділів за певну плату. При цьому суб'єкт підприємницької діяльності подає заяву на придбання торгового патенту та заяву на одержання торгового патенту . Форма торгового патенту та порядок його заповнення встановлюється ДПА України .

За 2007 рік було видано патентів на суму 923,7 тис. грн. . В Славутській ОДПІ станом на 1.01.2007 р. на обліку зареєстровано 98754 підприємців, які щоквартально до 15 числа звітують перед ДПІ одержані доходи.

На протязі 2007 року 986 юридичних осіб утримували із заробітної плати своїх працівників прибутковий податок з громадян та перераховували його до місцевого бюджету. Загальна сума надходжень становить 611,8 млн. грн., що на 44,5 млн. грн. більше від суми мобілізації за 2006рік.

Які нормативно-правові акти втратять силу у зв’язку із набранням чинності нового закону про спрощену систему оподаткування обліку та звітності? Приватних підприємців, в першу чергу, цікавлять два документи, якими вони користуються.Перший – це Указ Президента України від 3 липня 1998 року №727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва”. Другий – це Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року № 13-92 “Про прибутковий податок з громадян”.Із втратою сили Декрету КМУ такий термін, як фіксований податок перестане існувати. Фактично, всі особливості фіксованого податку переходять до першої групи платників єдиного податку.

Можливість віднесення витрат до складу валових для платників податку на прибуток

Пункт 139.1.12 Податкового кодексу України, згідно якого платники податку на прибуток не можуть відносити до складу валових витрат, витрати понесені у зв’язку із придбанням товарів, послуг або робіт у платників єдиного податку – фізичних осіб, з нового 2012 року виключається з головного податкового документа країни.

Отже, фізичні особи – платники єдиного податку, з 2012 року знову зможуть працювати з юридичними особами – платниками податку на прибуток. Проте, звичайно, є одне «але». Працювати з платниками податку на прибуток можуть тільки платники єдиного податку другої та третьої групи. При чому друга група, виходячи із структури ч.2 п.291.4 ПКУ (у редакції від 01.01.2012), не має права надавати платникам податку на прибуток послуги, але має право продавати товари.

З цього приводу, після підписання законопроекту Президентом, слід буде почекати роз’яснень податкової служби. Адже всі знають, як вони люблять перекручувати зміст норм податкового законодавства.