1. Роль б/у в управлении бюджетных организаций.К бюджетным принадлежат организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основании сметы доходов и расходов. Принадлежность организации к бюджетным определяется их уставом, учредительными документами, соответствующими финансовыми органами. Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном укладе и бюджетном процессе в Украине, инструкциями из бухгалтерского учета в учреждениях и организациях, что финансируются из государственного и местных бюджетов, другими нормативными документами Министерства финансов Украины (МФУ) и Государственного казначейства Украины (ГКУ).

К специфическим особенностям бюджетного учета необходимо отнести:

- контроль выполнения сметы расходов;

- раздельный учет кассовых и фактических расходов;

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- суровое соответствие учета и отчетности требованиям нормативных документов;

- отраслевую специфику учета в учреждениях культуры, науки, образования, охраны здоровья, управления, обороны и т.п.

Контрольные функции учета должны быть непосредственно связаны со всей учетной работой – оформлением, принятием и обработкой документов.

Контроль должен предусматривать в первую очередь порядок проверки:

- выполнения постановлений, распоряжений и указаний государственных органов и высших организаций;

- соблюдение установленных нормативов расходов;

- соблюдение срочных платежей;

- правильности и своевременности принятия и отпуска товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

- правильности расходования фонда оплаты труда (ФОТ), соблюдения установленных штатов, должностных окладов, смет расходов;

- сохранение имущества, ТМЦ, денежных средств в местах их хранения и использования;

- правильности осуществляемых во время учета расчетов.

С целью обеспечения единственных методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности на всей территории Украины в условиях разных форм собственности и развития рыночных отношений Верховная Рада Украины приняла Закон Украины №996-ХIV от 16.07.1999г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Согласно с п. 4 статьи 6 этого Закона «порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности о выполнении бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных учреждений устанавливается Государственным казначейством Украины в соответствии с законодательством».

Основными нормативными документами, в соответствии с которыми организуется учет в бюджетных учреждениях Украины, есть: новый план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, новая бюджетная классификация расходов, инструкция о корреспонденции счетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, инструкция о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления, инструкция из учета запасов бюджетных учреждений и много других. У них выложена методика учета операций из выполнения сметы расходов за общим и специальным фондами и из учета другой деятельности.

Ведение бухгалтерского учета, осуществления контроля за выполнением смет, составление отчетности в бюджетных учреждениях возлагается на бухгалтерию, которая есть, как правило, самостоятельной службой и имеет свою структуру.

Существуют две организационные формы учета в бюджетных учреждениях:

1) бухгалтерии отдельных учреждений;

2) централизованные бухгалтерии.

2.План счетов Б/У. № 114 - перечень используемых в бюджетных организациях синтетических счетов бухгалтерского учета, систематизированный по установленным принципам. В плане счетов учета сгруппированы в разделы, при этом отдельно выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для осуществления деятельности бюджетных организаций (1, 2, 3 разделы). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, денежных средств и расчетов и расходов бюджетных организаций. В итоге в первых восьми разделах сгруппированы счета имущества и расходов бюджетных организаций. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемых к легкореализуемым. В последующих разделах отражены источники формирования имущества организации и покрытия расходов бюджетных организаций, финансовый результат от реализации продукции, доходы и результаты исполнения бюджета.План счетов состоит из 8 классов:

0кл.Забалансовые счета

1.кл.Необоротные активы сч от 10-14 синт 5 и субсч 25

2кл.Запасы от 20-25 синт 6,субсч 26

3кл.Денж ср-ва от30-36 синт 7 ,субсч 34

4кл.собств капит 40,41,43,44 синт 4, субсч 7

5 кл. Длгоср обяз от50-52 синт 3 субсч 5

6кл. Тек обяз 60-68 синт 9 субсч 36

7кл. Доходы 70-72,74 синт 4 и субсч 12

8кл.Расходы 80-82 синт 3,субчс 11

План счетов № 114 бухгалтерского учета бюджетных учреждений:

— является перечнем счетов и схем регистрации и группировки на них фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете;

— предусматривает как название счетов, так и их условное цифровое обозначение, в котором первая цифра — класс счетов, вторая — номер синтетического счета;

— обязывает все бюджетные учреждения применять счета классов 0 — 7;

— учитывает отсутствие коммерческой деятельности в бюджетных учреждениях, в связи с чем устанавливает порядок учета расходов на счетах класса 8.

Отличия от Плана счетов № 291:

— в составе счетов класса 4 нет счета, предназначенного для обобщения информации об обеспечении обязательств, так как расходы и платежи отчетного периода осуществляются за счет средств, предусмотренных сметами расходов;

— доходы бюджетных учреждений учитываются на счетах класса 7, но порядок их учета отличается от учета доходов на предприятиях, занимающихся коммерческой деятельностью. Доходы бюджетных учреждений в основном состоят из средств, предусмотренных в сметах ассигнований из бюджета и, частично, собственных поступлений;

— расходы бюджетных учреждений учитываются на счетах класса 8. Их номенклатура также отличается от номенклатуры расходов на хозрасчетных предприятиях;

— счета класса 9 бюджетными учреждениями не применяются.

3.Особенности организации бухучета. Хозяйственная деятельность бюджетных организаций (учреждений) направлена на непосредственное удовлетворение социально-культурных потребностей граждан, которые носят, в основном, нематериальный характер. Обязательным видом учета, который должны вести предприятия, независимо от сферы деятельности, является бухгалтерский учет. Правовые принципы регулирования, цель ведения, порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине установлены Законом о бухучете.

Пункт 1 статьи 3 Закона о бухучете

Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Пункт 4 статьи 6 Закона о бухучете

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности об исполнении бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных учреждений устанавливается Государственным казначейством Украины в соответствии с законодательством.

Главным управлением Государственного казначейства Украины и Министерством финансов Украины разработаны и с 01.01.2000 г. введены в действие:

— План счетов № 114;

— Порядок № 114;

— Инструкция № 61.

Порядком № 419 установлены сроки представления финансовой отчетности и перечень органов, которым эта отчетность представляется. Инструкция № 18, Инструкция № 59 и Инструкция № 225, которые устанавливают объем месячной, квартальной и годовой отчетности, а также порядок ее составления.

Особенностью бюджетного учета является четкое разграничение расходов по экономическим признакам с их детальным предметным распределением. Такое разграничение установлено Приказом № 604. Министерство финансов Украины разрабатывает нормативные документы, касающиеся порядка расходования средств бюджетными учреждениями.

Организация синтетического учета

На счетах бухгалтерского учета накапливаются сведения о состоянии и движении различных видов средств учреждения, о наличии и изменении состава их источников, а также о ходе и результатах осуществленных хозяйственных операций.

Данные, учтенные на счетах бухгалтерского учета, используются для составления баланса учреждения и других видов отчетности. Для получения таких данных нужен тщательный подбор счетов и их комплексная группировка. С этой целью составляется документ, который называется «План счетов».

Государственным казначейством Украины по согласованию с Министерством финансов Украины разработан и утвержден План счетов № 114 бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок № 114. Требования этих документов обязательны для применения всеми учреждениями и организациями, основная деятельность которых осуществляется за счет денежных средств государственного и/или местных бюджетов.

С целью обеспечения единства отражения однородных по смыслу хозяйственных операций на соответствующих счетах и субсчетах бухгалтерского учета разработана и введена в действие Инструкция № 61.

Порядок № 114 предусматривает учет доходов и расходов в течение года на счетах классов 7 и 8. В конце года после составления пробного (предварительного) баланса и получения информации о годовых оборотах фактически полученные в течение бюджетного года доходы и фактически осуществленные в этом отчетном периоде расходы списываются заключительными оборотами при составлении годового отчета. Порядок такого списания установлен письмом Государственного казначейства Украины от 22.12.2000 г. № 07-04/1219-9396.

4.Состав и классификация доходов и расходов. Бюджетная классификация представляет собой единое, систематизированное группирование доходов, расходов (в том числе, кредитование за вычетом погашения) и финансирование бюджета по признакам экономической сущности, функциональной деятельности, организационного устройства, и другим признакам в соответствии с законо­дательством Украины и международными стандартами (п.3 ст. 1 Бюджетного кодекса Украины). Структура бюджетной классификации разрабатывается Кабинетом Министров Украины и утверждается Верховной Радой Украины. Бюджетная классификация применяется для осуществления контроля за финансовой деятельностью органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления, других распорядителей бюджетных средств, проведения необходимого анализа в разрезе доходов, а также организационных функциональных и экономических категорий расходов. Бюджетная классификация является единой для всех бюджетов, составляющих бюджетную систему Украины. Приказом Министерства финансов Украины от 27.12.2001 года № 604 «О бюджетной классификации и ее утверждении» во исполнение требований статьи 8 Бюджетного кодекса Украины, утверждена новая бюджетная классификация, которая включает в себя следующие составные части:

1)классификация доходов бюджета;

2)классификация расходов (в том числе кредитование за вычетом погашения) бюджета;

3)классификация финансирования бюджета;

4)классификация долга.

В соответствии с вышеуказанной классификацией доходы бюджета сгруппированы по следующим разделам:

I. Налоговые поступления. Налоговые поступления — это обя­зательные, безвозвратные, безвозмездные платежи в бюд­жет, а также штрафы и пеня за нарушения налогового обязательства. Виды налогов и сборов и обязательных пла­тежей предусмотрены в Законе Украины «О системе нало­гообложения».

ІІ. К неналоговым поступлениям относятся:

1)доходы от собственности и предпринимательской деятельности;

2)административные сборы и платежи, доходы от не­коммерческой и побочной продажи;

3)поступления от штрафов и финансовых санкций;

4)другие неналоговые поступления.

III. Доходы от операции с капиталом включают: Поступления от продажи:

а)  основного капитала;

б)  государственных запасов товаров;

в)  нематериальные активы.

IV. Трансферты — это средства, полученные от других органов государственной власти, органов власти Автоном­ной Республики Крым, органов местного самоуправления, других государств или международных организаций.

Действующим бюджетным кодексом Украины также предусмотрено, что составными частями государственного и местных бюджетов могут быть:

—общий фонд;

—специальный фонд.

Общий фонд бюджета включает:

1)все доходы бюджета, кроме тех, которые предназна­чены для зачисления в специальный фонд;

2)все расходы бюджета за счет поступлений в общий фонд бюджета;

3)  финансирование общего фонда бюджета.

Специальный фонд бюджета включает:

1)бюджетные назначения на расходы за счет конкретно определенных источников поступлений;

2)гранты или подарки (в стоимостном исчислении), полученные распорядителями бюджетных средств на кон­кретную цель;

3)разницу между доходами и расходами специального фонда бюджета.

Деление бюджета на общий и специальный фонды опре­деляется законом о государственном бюджете Украины. Источники формирования специального фонда определя­ются исключительно законами Украины, (ст. 13. Бюджет­ного кодекса Украины).

Расходы бюджета — средства, которые направляются на осуществления программ и мер, предусмотренных соответствующим бюджетом, за исключением средств на погашение основной суммы долга и возврат излишне уп­лаченных в бюджет сумм. Выделяют следующие виды классификации расходов бюджета:

—по функциям, с выполнением которых связаны рас­ходы (функциональная классификация расходов);

—по экономической характеристике операций, при проведении которых осуществляются эти расходы (экономическая классификация расходов);

—по признаку главного распорядителя бюджетных средств (ведомственная классификация расходов);

—по бюджетным программам (программная классифи­кация расходов).

5.Классификация доходов.

Доходы бюджетов можно распределить по следующим признакам: 1) социально-экономический характер, 2) источники образования и формы использования средств, 3) методы изъятия средств; 4) конкретные условия их аккумуляции и использования.

По социально-экономическим характером доходы местных бюджетов делятся на следующие группы: 1) доходы от предприятий и организаций, находящихся в государственной собственности, 2) доходы от предприятий и организаций, находящихся в коммунальной собственности, 3) средства, поступающие от населения. То есть, согласно указанному критерию, доходы бюджетов делятся на доходы от хозяйственной деятельности юридических лиц и поступлений от населения.

По источникам образования и формой использования средств дает возможность конкретизировать их состав и определить соответствующие формы поступления в бюджеты. В основу разделения, который рассматривается, заложен критерий того, за счет чего должны быть получены доходы (например, доходы от имущества, от продажи земельного участка, от различного вида платежей).

По методу изъятия средств доходы местных бюджетов делятся на такие, внесение которых происходит добровольно (гранты, пожертвования, подарки), и те, которые взимаются в обязательном порядке (различные налоги, сборы, обязательные платежи). Этот раздел помогает установить, несет конкретное предприятие, учреждение, организация, гражданин на себе обязанность по уплате в бюджет определенных средств.

Доходы могут быть признаны, поступили в бюджет, только после их зачисления в соответствующий бюджет. Налоговые доходы считаются уплаченными доходами соответствующего бюджета с момента, определенного в налоговом законодательстве Украины; неналоговые доходы считаются уплаченными с момента списания средств со счета плательщика в кредитном учреждении (как правило, это банк).Согласно п. 19 ст. 2 Бюджетного кодекса (далее - БК) доходы бюджета - это все налоговые, неналоговые и другие поступления на безвозвратной основе, взимание которых предусмотрено законодательством Украины (включая трансферты, дары, гранты). Действующее законодательство Украины (ст. 9 БК) дает классификацию доходов бюджета по таким разделам:

I. Налоговые поступления. Налоговыми поступлениями признаются предусмотренные налоговыми законами Ук­раины общегосударственные местные налоги, сборы и обязательные платежи. Налоговые поступления — это обя­зательные, безвозвратные, безвозмездные платежи в бюд­жет, а также штрафы и пеня за нарушения налогового обязательства. Виды налогов и сборов и обязательных пла­тежей предусмотрены в Законе Украины «О системе нало­гообложения».

ІІ. К неналоговым поступлениям относятся:

1)доходы от собственности и предпринимательской деятельности;

2)административные сборы и платежи, доходы от не­коммерческой и побочной продажи;

3)поступления от штрафов и финансовых санкций;

4)другие неналоговые поступления.

III. Доходы от операции с капиталом включают:

Поступления от продажи:

а)  основного капитала;

б)  государственных запасов товаров;

в)  нематериальные активы.

IV. Трансферты — это средства, полученные от других органов государственной власти, органов власти Автоном­ной Республики Крым, органов местного самоуправления, других государств или международных организаций.

Доходы подразделяются на доходы общего и специального фонда:

Общий фонд бюджета включает: все доходы бюджета, кроме тех, которые предназна­чены для зачисления в специальный фонд;

Специальный фонд бюджета включает: гранты или подарки (в стоимостном исчислении), полученные распорядителями бюджетных средств на кон­кретную цель; разницу между доходами и расходами специального фонда бюджета.

Деление бюджета на общий и специальный фонды опре­деляется законом о государственном бюджете Украины. Источники формирования специального фонда определя­ются исключительно законами Украины, (ст. 13. Бюджет­ного кодекса Украины).

6.Классификация расходов. Расходы бюджета — средства, которые направляются на осуществления программ и мер, предусмотренных соответствующим бюджетом, за исключением средств на погашение основной суммы долга и возврат излишне уп­лаченных в бюджет сумм. Многообразие конкретных видов бюджетных расходов обусловлено целым рядом факторов: функциями государства, уровнем социально-экономического развития страны, административно-тер­риториальным устройством государства, формами выде­ления бюджетных средств. Сочетание этих факторов по­рождает ту или иную систему расходов бюджета любого государства.

Выделяют следующие виды классификации расходов бюджета:

—по функциям, с выполнением которых связаны рас­ходы (функциональная классификация расходов);

—по экономической характеристике операций, при проведении которых осуществляются эти расходы (экономическая классификация расходов);

—по признаку главного распорядителя бюджетных средств (ведомственная классификация расходов);

—по бюджетным программам (программная классифи­кация расходов).

Функциональная классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы государства и отражает на­правление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реа­лизации нормативно-правовых актов принятых органами государственной власти на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий передаваемых на иные уровни власти.

Экономическая классификация расходов бюджета яв­ляется группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы государства по их экономическому содержанию. По экономической классификации расходы бюджета делятся на текущие расходы, капитальные расходы и кредитование за вычетом погашения, состав которых определяется Министром финансов Украины.

Текущие расходы — это платежи, предназначение кото­рых не является приобретение капитальных активов.

Капитальные расходы — включают приобретение основ­ного капитала, создание государственных запасов и резер­вов, приобретение земли и нематериальных активов и ка­питальные трансферты.

Кредитование — за вычетом погашения включает плате­жи с бюджета, в результате которых появляются требова­ния к другим финансовым объектам, которые предусмат­ривают обязательное возвращение денежных средств.

Ведомственная классификация расходов бюджета опре­деляет перечень главных распорядителей бюджетных средств. На ее основе Государственное казначейство Украи­ны и местные финансовые органы ведут реестр всех распо­рядителей бюджетных средств.

Программная классификация расходов бюджета при­меняется при формировании бюджета по программно-це­левому методу. Планирование расходов с применением программно-целевого метода предусматривает разработку, анализ и подбор программ на стадии стратегического пла­нирования. Каждая программа имеет четкую цель реали­зации, задания, сроки и этапы финансирования.

Классификация финансирования бюджета определяет источники получения финансовых ресурсов, необходимых для покрытия дефицита или же отображает направления использования средств, которые создались вследствие пре­вышение доходов над расходами. Классификация финансирования бюджета содержит такие разделы как:

1)финансирование по типу кредитора;

2)финансирование по типу долгового обязательства.

Классификация государственного долга содержит ин­формацию о всех непогашенных долгах органов управления для изучения их влияния на состояние экономики государ­ства. Непогашенный долг классифицируется по типу кре­дитора и по типу долгового обязательства с распределением на внешний и внутренний.

В учреждениях расходы могут быть двух видов: кассовые; фактические.

Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные учреждением банка или органами Госказначейства с текущих бюджетных, регистрационных счетов как путем безналичной оплаты счетов, так и наличными.

Фактические расходы - это действительные расходы учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной зарплате и стипендиям.

7 Порядок составления,рассмотрения и утв сметы дох и расх.Согласно п. 1 Порядку № 228 составление, рассмотрение, утверждение и основные требования относительно выполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений и организаций, утвержденному постановлением КМУ от 28.02.2002 г. № 228 (далее - Порядок № 228): Смета бюджетных учреждений (далее - смета) - основной плановый документ, который предоставляет полномочие бюджетному учреждению относительно получения доходов и осуществления расходов, определяет объем и направление средств для выполнения бюджетным учреждением своих функций и достижения целей, определенных на год в соответствии с бюджетными назначениями.

Бухгалтер бюджетного учреждения имеет непосредственное отношение к смете, как к ее планированию (предоставляя отчетные данные за предшествующий период финансовому подразделению), так и к контролю за ее выполнением, ведь бухгалтер отвечает за все финансовые операции, которые будут осуществлены бюджетным учреждением на протяжении бюджетного периода.

Перед началом бюджетного периода всеми учреждениями на следующий бюджетный год, на который планируются расходы, составляются сметы. Пунктом 37 Порядка № 228 предусмотрено, что сметы и планы ассигнований подписываются руководителем учреждения и руководителем его финансового подраздела или главным (старшим) бухгалтером.

Любая смета состоит из двух частей:

I часть "ДОХОДЫ";

ІІ часть "РАСХОДЫ".

В свою очередь и доходы и расходы состоят из общего и специального фондов (определяется законом о Госбюджете Украины).

К общему фонду сметы бюджетного учреждения можно отнести средства, которые поступают от уплаты налогов, сборов , предоставления услуг и от вышестоящего учреждения для содержания учреждения и расходуются согласно определенным видам основной деятельности.

К специальному фонду сметы относятся средства, которые поступают от уплаты налогов, сборов, предоставления услуг, которые предусмотрены законом Украины о государственном бюджете , и расходуются за счет этих поступлений на конкретную цель, например, для создания государственных запасов и резервов.

Чтобы сгруппировать доходы, расходы и финансирование бюджета по экономическим признакам, функциональной деятельности, организационным управлениям, соответственно действующему законодательству и международным стандартам, Минфином Украины разработана бюджетная классификация, которая нашла свое отражение в приказе МФУ от от 27.12.2001 г. № 604.

При расчетах расходной части сметы обязательным является выполнение требования относительно первоочередного обеспечения бюджетными средствами расходов на оплату труда и соответствующих отчислений, а также на хозяйственное содержание учреждений. При этом расходы на приобретение оснащения, капитальный ремонт помещений и т.п., которые не являются первоочередными, могут предусматриваться лишь при условии обеспечения средствами неотложных затрат и отсутствии задолженности.

Расчеты доходов и расходов учреждения подаются на рассмотрение руководителю учреждения, который своей подписью утверждает данные расчеты, и они служат основой для составления проекта сметы. Кроме проекта сметы бухгалтером или начальником финансового подразделения учреждения рассчитывается план ассигнований.

План ассигнований - это помесячное распределение расходов, утвержденных в смете. Он является неотъемлемой частью сметы и утверждается вместе с ней.

Проект сметы, план ассигнований и штатное расписание подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или начальником финансового подразделения и предоставляются на рассмотрение вышестоящему учреждению (главному распорядителю бюджетных средств). После рассмотрения проектов, на их основе формируются бюджетные запросы, которые также подписывают руководитель и главный бухгалтер (начальник финансового подразделения учреждения).

п. 10 ст. 2 Бюджетного кодекса:

Бюджетный запрос - документ, подготовленный распорядителем бюджетных средств, который содержит предложения с соответствующими обоснованиями относительно объема бюджетных средств, необходимых для его деятельности на следующий бюджетный период.

И наконец, если проекты смет утверждены, сформированы бюджетные запросы - составляются сметы. Фактически они уже составлены, и лишь формально заполняются формы смет. Типовые формы устанавливает Минфин Украины. Указанные документы (смета, план ассигнований, штатное расписание) подаются и утверждаются в двух экземплярах, один из которых возвращается учреждению, а второй остается в вышестоящем учреждении, руководитель которого их утвердил. В дальнейшем бухгалтер контролирует выполнение как доходной, так и расходной части сметы. Если вы произвели перерасход средств, предназначенных, например, для расходов на командировки, то отвечать будет в первую очередь руководитель, а за ним и бухгалтер.