Тема 2. Налоговая система рф, ее структура и принципы построения.

Налоговая система (НС) - это совокупность правил и условий налогообложения в каждом государстве.

Налоговый Кодекс (НК) определяет следующие элементы НС РФ:

1. виды налогов и сборов.

• федеральный

• региональный

• местный

2. возникновение, изменение, прекращение обязанности по их уплате.

3. основные принципы установления налогов и сборов.

4. права и обязанности участников налоговых отношений.

• налогоплательщики

• налоговые органы

• налоговые агенты

5. формы и методы налогового контроля.

6. формы ответственности за налоговые правонарушения.

7. порядок обжалования актов налоговых органов

Любая НС строиться на основе определения принципов:

Классические принципы налогообложения:

были сформулированы А.Смитом:

• равномерность

• определенность

• простота

• экономность (дешевизна)

Современные принципы налогообложения:

1. горизонтальное равенство.

2. вертикальное равенство.

3. трудность уклонения от уплаты налогов.

4. нейтральность.

5. удобство для правительства.

6. минимальный дестимулирующий эффект.

Принципы построения при совершенствовании законодательства НС РФ (ст.3 НК)

Принципы, которые необходимо учесть

всеобщность правовых норм равенство (требования по расчёту налоговых баз должны быть математически корректными и выполнимыми) справедливость недискриминационный характер обязательность экономического основания конституционность ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК, либо установленные в другом порядке, чем это в НК РФ. все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу плательщика

системность (необходима иерархия) ориентация (положительная динамика хозяйственной деятельности) выполнимость требований закона неизменность в течение финансового года налогоплательщиков к уплате налога ясность (не требующая дополнительных комментариев)

Тема 3. Сроки и порядок уплаты налога и сбора. Отсрочка и рассрочка платежей. Инвестиционный налоговый кредит.

По каждому налогу во 2 части Налогового Кодекса РФ установлен срок уплаты. Если срок уплаты нарушается, то с плательщиков взыскиваются пени.

Пени начисляются в процентах от неуплаченной суммы за каждый день рассрочки, начиная со следующего за установленным днем уплаты.

Ставка пени составляет 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Чаще всего налог уплачивается разовой уплатой, но может быть уплата авансовых платежей, досрочно, а также изменение срока уплаты. Изменение срока может производиться только уполномоченными органами под залогом имущества либо при наличии поручительства.

На сумму задолженности не начисляются проценты, если отсрочка/рассрочка предоставлена по следующим основаниям: причинения ущерба в результате стихийных бедствий и катастроф. В виду задержки лицу обязательных выплат (из бюджета и оплаты госзаказа).

В соответствии с таможенным законодательством.

На сумму задолженности начисляются проценты по ставке равной ½ ставки рефинансирования ЦБРФ действовавшей на период отсрочки / рассрочки.

По следующим основаниям:

• угроза банкротства в случае уплаты налога;

• если имущественное положение физического лица исключает единовременную плату;

• сезонный характер производства и реализация работ.

Если выносится решение о досрочном прекращении действия о рассрочке/отсрочке, то обязательные лица должны в течение 30 дней после получения решения уплатить сумму задолженности и пени на специальном основании:

Подлежащая уплате сумма = Неуплаченная сумма задолженности + Пени

Неуплаченная сумма задолженности = Указанная в решении о предоставлении отсрочки/рассрочки + Сумма процентов за период действия рассрочки/отсрочки - Фактически уплаченная сумма и проценты

Инвестиционные налоговые кредиты (ИНК)

Если кредиты – отсрочка платежа, следовательно, они предоставляются по тем же основаниям, которые существуют для отсрочек и рассрочек.

Если налоговый кредит можно считать краткосрочным, то ИНК относится к долгосрочным, так как предоставляется на более длительный срок до 5 лет. В виду того, что этот кредит предоставляется по региональным и местным налогам, поэтому субъекты Федерации должны иметь собственный законодательный акт об ИНК. В то же время для предоставления ИНК существуют определенные ограничения по сумме кредита. Если в одних случаях (например, инвестиционная деятельность социально-экономическое развитие региона) сумма определяется по соглашению сторон, то при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сумма кредита не может превышать 30% стоимости приобретенного для этих целей организации оборудования.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

В случае изменения срока по уплате налогов и сборов исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается специальными мерами:

• залог имущества

• поручительство

• пеня

• приостановление операций по счетам в банке

• наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Эти способы являются исчерпывающими, т.е. другие законы, кроме НК их устанавливать не можем.

• Залог имущества.

Данный способ регулируется нормами ГК РФ + ФЗ («Об ипотеке» (залоге имущества)(недвижимости)). В силу залога кредитор имеет право в случае неисполнения должников налогового обязательства, получить возмещение из стоимости заложенного имущества. Залог возникает в силу договора и в силу ФЗ, регулирующего имущественные отношения.

Но! 1. Между налогоплательщиком и налоговым органом существенно публично-правовые, а не договорные отношения.

2. Налоговые отношения не являются имущественными, поэтому залог в таких отношениях применяться не должен.

НК РФ предусматривает, что залог обеспечивает обязанность по уплате налога, только если изменены его уплаты.

• Поручительство.

По договору поручительства поручатель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его налоговых обязанностей полностью. Применение поручительства вызывает те же возрождения. При неисполнении налогоплательщиком налоговых обязанностей поручатель и налогоплательщик несут солидарную ответственность, следовательно, поручатель выполняет конституционную обязанность уплатить налоги за себя и за того, за кого он ручается. Ст.57 Конституции РФ гласит каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы.

• Пеня.

Установленная НК денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае нарушения установленным законодательством сроков уплаты налога. Пеня не рассматривается как санкция, а является возмещением государству ущерба за не внесенный в срок налог. Пеня уплачивается одновременно с уплатой налога или после; пени могут быть взысканы за счет денежных средств налогоплательщика / за счет иного имущества.

• Приостановление операций по счетам.

Временное прекращение по счету расходных операций, произведенное без расторжения договора банковского счета. Решение о приостановление операций принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Ограничиваться могут не все расходные операции, а только их определённая часть.

В соответствии с НК РФ ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения, которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанностей по налогам и сборам.

• Арест имущества.

Мера, ограничивающая право собственности налогоплательщика. Это действие налогового/таможенного органа допустимо:

1. только санкцией прокурора.

2. только для обеспечения взыскания налога.

3. при наличии условий предусмотренных НК.

НК предусматривает:

1. решение об аресте принимается не в судебном порядке, а руководителем налогового/таможенного органа.

2. арест производится, если есть основания полагать, что налогоплательщик строит сам свое имущество.

3. арест может быть наложен на все имущество / только на то, которое будет достаточно для исполнения обязанностей по уплате налога.

Взыскание за счет денежных средств – за счет иного имущества.

Если налогоплательщик добровольно не исполняет требование об уплате, то налоговый орган принимает решение об уплате.

Взыскание за счет денежных средств организации не производится:

• с ссудных счетов;

• с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора. Взыскание за счет иного имущества происходит при недостаточности денежных средств на счетах / вообще при отсутствии денежных средств таких.

С 01.01.07 решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В НК определена очередность имущества, на которое обращается взыскание. По общему правилу сначала взыскание накладывается на имущество, которое незадействованное в производственном обращении: (процессе)

1. наличные денежные средства.

2. имущество, не участвующее в производственном обращении (валовые ценности, ценные бумаги, легковой авто).

3. готовая продукция.

4. сырье и материалы для непосредственного участия в производстве.

5. станки, оборудование, здания

6. имущество, переданное по договору во владение, пользование, распоряжение другим лицам.

7. другое имущество.