Введение.

Настоящие методические рекомендации разработаны с целью регламентации аудиторских проверок денежных средств на предприятии. Данные рекомендации являются элементом внутренних стандартов.

Внутрифирменные стандарты - это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

1. Общие положения.

Данные методические рекомендации разработаны с учетом требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (напр.: ФПСАД №3 «Планирование аудита», ФПСАД №4 «Существенность в аудите») и федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307 – ФЗ от 30.12.2008.

2. Цель и задачи аудита денежных средств.

Целью аудита денежных средств является установление соответствия операций по учету денежных средств нормативным актам РФ, а так же выявление и предупреждение возможных ошибок и нарушений.

Задачи аудита денежных средств:

1. Проверка своевременности, законности, достоверности, целесообразности операций по поступлению и расходованию денежных средств в кассе.

2. Проверка обеспечения сохранности денежных средств в кассе.

3. Проверка состояния расчетно-платежной дисциплины.

4. Проверка полноты и соответствия оплаты по предъявленным счетам.

5. Проверка правильности корреспонденции счетов по операциям с денежными средствами.

6. Проверка правильности оформления движения денежных средств в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета.

7. Проверка раскрытия информации об остатках и движении денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Источники информации аудита денежных средств.

Источниками информации при аудите денежных средств предприятия являются:

1. Учетная политика;

2. Приказ руководителя об утверждении лиц, имеющих право подписи документов по операциям с денежными средствами;

3. Карточки с образцами подписи лиц, имеющих право подписи документов по операциям с денежными средствами, и оттиском печати предприятия;

4. Сведения о рублевых и валютных счетах, открытых в банках и кредитных учреждениях;

5. Кассовые ордера (приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера);

6. Банковские документы (выписки с лицевого счета, платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными);

7. Оправдательные документы для совершения операций с денежными средствами (договоры, счета-фактуры, авансовые отчеты);

8. Главная книга;

9. Регистры синтетического и аналитического учетов (кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров);

10. Бухгалтерский баланс;

11. Отчет о движении денежных средств.

4. Оценка системы внутреннего контроля (свк) в оао Молочный комбинат «Энгельсский».

Оценка надежности системы внутреннего контроля проводится аудитором в целях определения необходимости проведения дополнительных аудиторских процедур, необходимых для сбора информации, достаточной для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и соответствием бухгалтерской (финансовой) отчетности законодательству РФ осуществляется главным бухгалтером предприятия Дудовой Антониной Юрьевной. На изучаемом предприятии, ОАО Молочный комбинат «Энгельсский» Энгельсского района Саратовской области, обособленная система внутреннего контроля отсутствует.

Оценка системы внутреннего контроля проводится, на основании теста, используемого для проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами.

Пример теста представим в виде следующей таблицы.

Таблица 1 - Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами.

№	ВОПРОСЫ:	ДА	НЕТ
1	Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?
3	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?
4	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?
5	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?
6	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?
7	Проводятся ли внезапные проверки кассы?
8	Соблюдается ли установленный лимит кассы?
9	Регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?
10	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?
11	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?
12	Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?
13	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?
14	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?

На основе данного теста-опросника аудитор сможет сделать вывод об эффективности системы внутреннего контроля. Чем больше ответов ДА будет получено на приведенные вопросы, тем надежнее будет система внутреннего контроля, осуществляемая на предприятии. Однако в практике допускаются и ответы НЕТ, но их должно быть минимальное количество. В противном случае, действующую систему внутреннего контроля нельзя будет характеризовать как хорошую.

За каждый ответ ДА – присваивается 1 балл, за ответ НЕТ – 0 баллов. По итогам теста делаем вывод о надежности системы внутреннего контроля, которая оценивается по следующим параметрам:

• Менее 60% - низкая надежность СВК;

• 65-80% - средняя надежность СВК;

• Свыше 80% - высокая надежность СВК.

По результатам заполнения опросника, представленного выше, получаем, что из 14 вопросов: ДА-12 ответов, НЕТ-2 ответа. Таким образом, рейтинг СВК в ОАО Молочный комбинат «Энгельсский» составляет 85,7%. Следовательно надежность СВК на данном предприятии можно оценить как высокую.