Тема 5. Системы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

ВОПРОСЫ

Вопрос 1. Основные принципы и задачи калькулирования продукции (тема 11) 1

Вопрос 2 Общая характеристика систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (тема 12) 1

Вопрос 3 Характеристика методов учета затрат по отношению к объектам учета затрат (тема 13) 2

Вопрос 4 Методы калькулирования нормативной себестоимости (тема 14) 5

Вопрос 5. Методы учета затрат полной и неполной себестоимости (тема 15) 6

Вопрос 1. Основные принципы и задачи калькулирования продукции (тема 11) Вопрос 2 Общая характеристика систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (тема 12)

.

Использование информации о затратах используется в целях планирования и контроля предполагается при подготовке и рассмотрении сметы предприятия. Планирование лишь тогда чего-нибудь стоит, когда информация о затратах, на которой оно основывается, является надежной. Контроль осуществляется путем сопоставления фактических результатов деятельности с запланированными (или контрольными) и анализа отклонений.

Данная информация нужна для оценки запаса для включения его в периодический управленческий и финансовый учет, а именно в отчет о прибылях и убытках и баланс предприятия. Это также необходимо для наблюдения за уровнями запаса и вложениями средств в него (которые часто составляют значительную сумму).

Калькуляция затрат является важным средством управления, и чем лучше система калькуляции затрат, тем эффективнее можно управлять делами предприятия. Следовательно, важно, чтобы все руководители имели хорошие практические знания о различных методах калькуляции затрат, умели эффективно пользоваться системой, действующей на их предприятии, а также давали рекомендации по ее совершенствованию.

Вопрос 3 Характеристика методов учета затрат по отношению к объектам учета затрат (тема 13)

По отношению к объектам учета традиционно выделяют: попроцессный, попередельный и позаказный метод учета затрат.

Выбор метода распределения затрат и калькулирования себестоимости определяется характером продукции организации и процедур ее изготовления.

Калькулирование по заказу применяется в тех случаях, когда продукция изготавливается по заявке покупателя; калькулирование непрерывной деятельности - когда продукция/услуги производятся/оказываются в ходе постоянно повторяющейся процедуры или последовательности процедур.

Калькулирование по процессу подходит для выпуска идентичных (или почти идентичных) изделий, изготавливаемых в последовательности связанных процедур.

Калькулирование по работе применяется, когда конкретный объем заказа мал и время его выполнения непродолжительно, в остальных случаях используется калькулирование по договору.

Калькулирование по партии применяется для выпуска идентичных изделий партиями, возможно по спецификации клиента.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ. 

При данном методе учета затрат и калькулирования себестоимости все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам донного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в простых производствах, вырабатывающих несложную и однородную по качеству продукцию, серийный выпуск идентичной продукции, которая последовательно проходит этапы (процессы) производства. Простой метод преимущественно применяется на большинстве предприятий добывающих и некоторых обрабатывающих отраслей промышленности, производящих один вид продукции (например - химическое производство, энергетика), а также в ряде вспомогательных производств при выработке электроэнергии, пара, холода и др. Это отрасли с массовым типом производства, характеризующиеся четырьмя основными особенностями:

• Непродолжительный производственный цикл.

• Ограниченная номенклатура продукции.

• Наличие единой характеристики для всей продукции.

• Полное отсутствие или незначительный объем полуфабрикатов и НЗП.

Прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установленным статьям расходов на весь выпуск продукции.

Себестоимость единицы продукции определяется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за этот период:

С = З / х

Где

С – себестоимость единицы продукции, руб.,

З – совокупные затраты за период, руб.,

х – количество единиц произведенной продукции (шт., км. и т.п.).

Пример.

Организация произвела и реализовала 10 000 ед. продукции.

Затраты за отчетный период составили 1 млн.руб.

Себестоимость единицы рассчитывается следующим образом: С = 1 000 000/10 000 = 100 руб.

При наличии остатков - запаса готовой продукции применяется способ простой двухступенчатой калькуляции

Себестоимость продукции при методе простой двухступенчатой калькуляции рассчитывается по следующей формуле: С = 3_пр / Х_гп + З _непр / Х_рп

где: З_пр. - производственные затраты,

З _непр - непроизводственные затраты периода,

Х _гп - количество единиц готовой продукции, произведенной за период.

Х_рп - количество единиц продукции, реализованное за период.

Пример. Организация произвела 10 000 ед. изделий, реализовало 8 000 ед.

Производственная себестоимость - 1 млн. руб., коммерческие расходы - 200 000 руб.

Себестоимость единицы = 1 000 000/10 000 + 200 000/8 000 = 125 руб.

Отчетные калькуляции себестоимости составляют, как правило, 1 раз в месяц; производственным и отчетным периодом является месячный отрезок времени 

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Примеры: нефтепереработка, металлургическое производство.

Передел - совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Объектом учета производственных затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел.

Выделяют два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При первом варианте (полуфабрикатный метод) движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.

Учет ведется с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

После каждого передела осуществляется калькулирование себестоимости. Это позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и осуществлять объективный контроль за формированием себестоимости продукции.

Если внутри передела цикл изготовления изделия невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового НЗП, для исчисления себестоимости используют метод простой многоступенчатой калькуляции. С = З _пр1/ Х_гп1 + З_прI/ Х_гпI

где:

З _прi. - производственные затраты i-го передела, ден. ед.,

х _гпi - количество единиц готовой продукции i-го передела, произведенной за период.

В случае если хотя бы на одном переделе остатки НЗП существенны, на них следует отнести вместе с материальными и трудовыми затратами часть общепроизводственных расходов (сч. 25).

Для того, чтобы осуществить распределение всех затрат между ГП передела и его НЗП используется метод условных единиц (эквивалентных единиц). Его сущность состоит в том, что для производства одной единицы готового изделия (полуфабриката) расходуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат. Если имеется незавершенное, то должен быть определен процент завершенности, от его размера будет зависеть, какая часть условной единицы относится к производству одной единицы незавершенной продукции. Например, процент завершенности полуфабриката, производство которого начато в отчетном периоде, составляет 60%. В таком случае на производство одной единицы незавершенной продукции израсходована одна условная единица основных материалов (материалы передаются в производство уже на первом этапе производственного процесса) и 0,6 условных единиц добавленных затрат. Путем деления суммы понесенных расходов в отчетном периоде на общее количество условных единиц данных pacxoдов определяется отдельно стоимость одной условной единицы основных материалов и добавленных затрат. Исходя из стоимости одной условной единицы и зная, во сколько условных единиц были оценены полуфабрикаты отчетного периода, можно определить стоимостную оценку выпущенных полуфабрикатов и незавершенного производства.

При расчете эквивалентных единиц могут использоваться две разновидности метода: метод средневзвешенной и метод ФИФО.

При методе средневзвешенной затраты на единицу изделия есть средневзвешенная величина между затратами, произведенными в двух или более отчетных периодах. Метод ФИФО, в отличие от метода средневзвешенной не смешивает затраты разных отчетных периодов, затраты каждого периода учитываются раздельно.

Метод ФИФО хотя и наиболее сложен для понимания, дает более точные результаты, чем метод средневзвешенной.

При втором варианте (бесполуфабрикатный метод) ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. Учет производственных затрат ведется на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». При этом в затраты каждого цеха, передела включаются только его собственные затраты, которые затем списываются на счет 43 «Готовая продукция».

Особенности бесполуфабрикатного метода:

1. бухгалтерский учет движения производственных запасов не ведется;

2. предусматривается только учет затрат по переделам;

3. себестоимость полуфабрикатов по переделам не определяется, исчисляется себестоимость только готового продукта;

4. затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.

Современным направлением совершенствования подходов к калькулированию являются:

- расчет затрат, калькулирование операций – «АВ-костинг»

- калькулирование жизненного цикла LC (Менеджмент и калькулирование в системе «точно в срок»)

«АВ-костинг» - калькулирование по операциям, действиям, по функциям (функциональный учет затрат). Он является частью процесса, включающего: управление – калькулирование - бюджетирование:

- АВМ - менеджмент операций, или управление на основе операций

- АВС - пооперационное калькулирование

- АВВ - пооперационное бюджетирование.

Метод применяется в первую очередь в отраслях с высоким удельным весом косвенных накладных расходов.

«АВ-костинг» использует метод поэтапного распределения на себестоимость продукции косвенных расходов.

Метод калькулирования LC ориентирован на управление процессами «точно в срок» и является частью системы менеджмента «точно в срок». Он включает три основных компонента:

- управление «точно в срок»

- организация бизнес процесса «точно в срок»

- калькулирование «точно в срок».

Управление кругооборотом средств на всех стадиях: снабжение, производство, продажи организуется таким образом, чтобы максимально снизить непроизводительные затраты, ликвидировать операции и процессы, не дающие дополнительных улучшений продукции или услуг, например нулевые запасы, отсутствие брака в производстве.