2. Особенности становления и развития международного сотрудничества по вопросам налогообложения с участием России

Условная периодизация истории становления и развития международного сотрудничества по вопросам налогообложения с участием России.

1 этап – 10- начало 20 в. (1918 г). В этот период Россия шла в ногу с общемировым развитием международных налоговых отношений. Они регулировались мирными договорами, в которых оговаривались отдельные положения о налогообложении или о налоговых иммунитетах и привилегиях гражданам договаривающихся стран, об особенностях налогообложения отдельных территорий. Один из первых мирных договоров, в котором предусматривались элементы налогово-правового регулирования был мирный договор между Русью и Византией 911 г., в котором русским купцам предоставлялось право беспошлинной торговли в течении 6 месяцев пребывания в Царьграде.

В Кючук- Кайнарджийский моговор между Россией и Турцией 1774 г. в артикле 8 определялось, что « Как духовным, так и светским Российской Империи подданным да позволится свободно посещать святой град Иерусалим и дру­гие места, посещения достойные, и от подобных странствую­щих и путешественников да не будет требовать ни в Иеруса­лиме, ни в других местах, ниже на пути от кого бы то ни бы­ло никакой харач, подать, дань или другие какие налоги...». В артикуле же 16 (8) Договора оговорено, что Блистатель­ная Порта в отношении жителей возвращенных ей Российской Империей Бессарабии, Воложского и Молдавского княжеств «обещает наблюдать всякое человеколюбие и великодушие в положении на них подати, состоящей в деньгах, и получать оную посредством присылаемых депутатов всякие два года; при таковом их наложенной на них подати платеже никто из пашей, из губернаторов или какая бы то ни была особа не име­ет права притеснять их или требовать от них какого-либо платежа или других налогов... ».

2 этап международно-правового регулирования налоговых отношений с участием России следует связать с моментом образования советского государства, то есть 20-е годы 20 века и завершение этапа совпадает с распадом СССР 80-е – 90-е годы 20 века.

Практика международного сотрудничества строилась на заключении двусторонних и многосторонних международных договоров и соглашений, в которых содержались нормы о налоговой недискриминации, соотношения налогового суверенитета государств, устранении двойного налогообложения в области торговли, мореплавания, промышленности, воздушного сообщения, кинематографии, а также в отношении граждан и юридических лиц.

Так, в Договоре о торговле и мореплавании между СССР и Турецкой Республикой (Анкара, 8 октября 1937 года) был обстоятельно прописан режим нало­говой недискриминации. В соответствии со ст. 8 этого между­народного правового акта граждане одной стороны, находящиеся на территории другой стороны, не должны подлежать там ни лично, ни в отношении своей деятельности или своего имущества налогам и сборам, иным или более высоким, чем те, которыми облагаются граждане наиболее благоприятствуемой нации.

Довольно примечательными с позиций соотношения на­логового суверенитета государств являются нормы, содер­жащиеся в Договоре между СССР и Финляндской Рес­публикой о передаче в аренду Финляндской Республи­ке советской части Сайменского канала и острова Ма­лый Высоцкий (Москва, 27 сентября 1962 года). Со­гласно ст. 13 данного Договора на арендуемых финской сторо­ной территориях будут действовать советское законодатель­ство и советские органы власти, однако Финляндии предо­ставляется право «регулировать по своим законам на арен­дуемых территориях взаимоотношения между финляндскими гражданами и учреждениями по вопросам < ... > налогообло­жения».

Нормы об устранении двойного налогообложения в области торговли и мореплавания можно найти в Конвенции о торговле и мореплавании между СССР и Грецией (Афины, 11 июня 1929 го­да). Согласно ст. 11 «Если случится, что судно одной из Договаривающихся Сторон потерпит кораблекрушение, по­садку на мель или с ним произойдет какая-либо авария у бе­регов другой Стороны, то последняя окажет ему всякое содей­ствие и защиту, как будто бы дело шло о судне своей страны, разрешая ему в случае нужды сложить свой груз на берег или даже перенести его на другие суда, не требуя никаких сборов, налогов или взносов, лишь бы только груз не был передан на внутреннее потребление».

В рассматриваемый период СССР активно заключал двусторонние конвенции и договоры о предоставлении налоговых иммунитетов и привилегий советским торговым представительствам, консульствам, межгосударственным экономическим организациям. Например, в Конвенции между СССР и Швецией о право­вом положении Торгового представительства СССР В Швеции (Москва, 8 октября 1927 года) был опреде­лен налоговый статус одного из первых торговых представи­тельств СССР. В соответствии со статьей III этого между­народного договора все члены Торгового представительства СССР в Швеции за исключением самого торгового предста­вителя и его заместителя, которые определялись как при­надлежащие к дипломатическому составу, освобождались от «шведских налогов на доходы, которые они будут получать по службе у Правительства Союза Советских Социалистических Республик.

Кроме международных соглашений в рассматриваемый период применялись иных форм международно-правового регулирования, например, обмен нотами (между посольством Люксембурга и Протокольным отделом Мид СССР об освобождении от взимания дорожных сборов…1970 г) или обмен письмами (между СССР и Францией о взаимном освобождении от налогов патентов, лицензий 1967 г).

Начало 3 этапа относится к 90-е г. 20 века и продолжается по наст. время. 3 этап характеризуется тем, что во-первых, после распада СССР в отношении РФ в порядке правопреемства сохраняют свое действие отдельные соглашения по налогообложению, заключенные СССР.

Во-вторых, в 1992 был разработан проект типового межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения, который в 2010 г. был заменен на типовой проект межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество, который в настоящее время и является основой для заключения соглашений в этой сфере.

В-третьих, с 90-хх годов 20 века и по настоящее время заключаются новые соглашения и договоры об избежании двойного налогообложения, о принципах взимания налогов (* между РФ и Молдовой 2001 г), ратифицируются двусторонние и многосторонние конвенции и декларации со станами-участницами СНГ, международными организациями по вопросам налогообложения.