Тема 2. «Международное налоговое право в системе правового регулирования налоговых отношений»

1. Место международного налогового права в системе международного права и национального законодательства

2. Понятие, предмет и система международного налогового права . Понятие и состав международных налоговых отношений

3. Принципы международного налогового права

1. Место международного налогового права в системе международного права и национального законодательства

Для того, чтобы определить место международного налогового права в системе международного права, необходимо рассмотреть их соотношение друг с другом, а также с иными отраслями и подотраслями международного права.

Итак, традиционно под международным правом понимают совокупность договорных, обычных и других норм, создаваемых государством и международными организациями и регулирующих межгосударственные и иные международные отношения.

Характерными признаками международного права является : 1) регулирование отношений вне пределов одной национальной юрисдикции; 2) субъекты – суверенные государства; 3) особый круг источников – договоры. обычаи, акты международных организаций, конференций и т.д.

Система международного права включает 2 составные части:

1) публичное международное право – это совокупность правовых норм, которые регулируют отношения с участием государств и международных организаций, носящих межгосударственный характер;

2) частное международное право – это совокупность правовых нормы, которые регулируют отношения с участием физических и юридических лиц, имеющих частный, гражданско-правовой характер.

В системе международного права выделяются различные отрасли, подотрасли, правовые институты. Одной из основных отраслей является международное финансовое право, которое представляет собой совокупность исторически изменяющихся правил поведения (норм конвенционных и обычных), регулирующих межгосударственные финансовые отношения. Оно характеризуется публичностью и координационным характером.

В качестве одной из подотраслей международного финансового права выделяют международное налоговое право, т.к. его предметом являются международные отношения, связанные с уплатой налогов, а эти отношения являются разновидностью финансовых отношений.

Таким образом, международное налоговое право– это подотрасль международного финансового права, а также правовой институт международного права.

Так как налоговые правоотношения возникают между субъектами как международного публичного, так и международного частного права, то по мнению Денисаева М.А. в системе международно-правового регулирования условно можно выделить как международное публичное, так и международное частное налоговое право. При этом первое регулирует международные налоговые отношения, по поводу разграничения их налоговых притязаний и сотрудничества по линии налогового администрирования, а второе – международные налоговые отношения с участием физических и юридических лиц, возникающие в связи с их налогообложением.

Теперь соотнесем международное налоговое право и национальное законодательство.

В мировой практике существует 3 подхода:

1) нормы ратифицированных и действительных международных соглашений превалируют над национальным законодательством. Обычно, такие нормы прямо закреплены в основных законах (конституциях) стран (например, Нидерланды, Франция). В России это положение довольно четко определяется ч.4 ст. 15 Конституции РФ, а также действующим законодательством о налогах и сборах. В соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

2) нормы ратифицированных международных соглашений имеют равный правовой статус с нормами национального законодательства. Такая ситуация имеет место в Германии, Великобритании. В этом случае в практике государств по соотношению норм международных и национальных применяются следующие принципы. В большинстве случаев действует принцип «закон последующий отменяет закон предыдущий», т.е. применяется та норма, которая была принята позднее, или применяется принцип «закон специальный превалирует над законом общим».

3) нормы внутреннего законодательства превалируют над положениями надлежащим образом ратифицированных и вступивших в законную юридическую силу международных соглашений. Например, в США нормы о налогообложении дохода от прироста стоимости недвижимого имущества при его отчуждении превалируют в некоторых случаях над положениями международных соглашений. Необходимо, отметить, что внутренний законодательный акт превалирует над международным соглашением только в том случае, если такой приоритет прямо следует из нормы внутреннего законодательства.