Тема 9. Международно-правовое регулирование сотрудничества правоохранительных органов по линии борьбы с налоговыми преступлениями

Общемировые и общеевропейские подходы к организации противодействия экономическим преступлениям. Налоговые (фискальные) преступления.

Особенности применения международных соглашений о правовой помощи по уголовным делам и выдаче в отношении фискальных преступлений. Выдача лиц, совершивших налоговые преступления. Формы правовой помощи по делам о налоговых преступлениях. Международные следственные поручения.

Соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями финансового и налогового законодательства. Формы сотрудничества. Компетентные органы. Обмен информацией о нарушениях налогового законода­тельства. Запрос компетентного органа. Проведение расследования.

Международно-правовые основы сотрудничества в борьбе с налоговыми преступлениями. Соглашение о сотрудничестве государств-участников Содружества Независимых Государств в борьбе с налоговыми преступлениями 2005 года. Определение налоговых преступлений. Основные направления сотрудничества в предупреждении, выявлении, пресечении и раскрытии налоговых преступлений. Взаимное информирование. Исполнение запросов об оказании содействия.

Тема 10. Международное налоговое правосудие

Налоговые споры в системе международного правосудия. Международное экономическое правосудие. Понятие международных налоговых споров и правовых средств их разрешения. Особенности осуществления международного налогового правосудия.

Рассмотрение налоговых споров в Европейском Суде Справедливости (Суде ЕС).

Практика рассмотрения «налоговых дел» Европейским судом по правам человека. Прецедентная практика ЕСПЧ по «налоговым делам».

Толкование международных налогово-правовых норм. Рассмотрение дел, связанных с налогообложением Экономическим судом СНГ. Суд ЕврАзЭС.

Ограниченная компетенция международного коммерческого арбитража по рассмотрению споров о налогах.

Учебно-метдические материалы курс лекции

Тема 1. Социально-экономическая и правовая обусловленность межгосударственного сотрудничества в области налогообложения

1. Периодизация истории развития международно-правового регулирования налоговых отношений

2. Особенности становления и развития международного сотрудничества по вопросам налогообложения с участием России

3. Международное регулирование налоговых правоотношений в условиях глобализации экономики

1. Периодизация истории развития международно-правового регулирования налоговых отношений

На самом раннем этапе мирового развития хозяйствен­ная деятельность преимущественно ограничивалась предела­ми древних государств, что, впрочем, не исключало установ­ления ими многочисленных торговых связей с сопредельными странами. Тем не менее, вопросы регулирования налогообло­жения в том или ином случае всецело зависели от воли прави­теля. Проблемы, связанные с уплатой налогов, которые тре­бовали разрешения на межгосударственном уровне, возникли в более поздние периоды истории, когда налогообложение ста­ло служить препятствием для расширения торговых связей, а обязанности по уплате налогов наряду с гражданами того или иного государства стали возлагаться на подданных дру­гих стран, находящихся на его территории.

Рассмотрим условную периодизацию истории развития международно-правового регулирования налоговых отношений, и дадим краткую характеристику каждому этапу.

1 этап имеет временные рамки с 18 в. по начало 20 в..

В этот период первые элементы международно-правового регулирования налоговых отношений присутствовали в мирных договорах, которые в то время были наиболее распространенной разновидностью межгосударственных соглашений. В мирных договорах содержались отдельные положения об особенностях налогообложения территорий в послевоенное время. Так, в Мирном договоре между Союзными и объединившимися державами и Германией (более известном как Версальском договор) 1919 года содержались положения, в соответствии с которым Правительствен­ная комиссия, представляющая учрежденную Лигу Наций, «будет одна иметь власть взимать сборы и налоги в пределах территории Саарского Бассейна. Сборы и налоги будут упо­требляться исключительно на нужды территории. Фискаль­ная система, существовавшая к 11 ноября 1918 года, будет, поскольку позволят обстоятельства, сохранена, и никакие но­вые сборы, кроме таможенных, не могут быть установлены без предварительного совещания с выборными представите­лями жителей» (§ 26 Приложения к Части I). В ст. 59 Дого­вора определено, что на территории Эльзас-Лотарингии, воз­вращенной Франции, последняя получила право «взимать в свою пользу всякого рода имперские налоги, пошлины и сбо­ры, подлежащие истребованию <... > и не взысканные ко дню Перемирия 11 ноября 1918 г.». В свою очередь Германское Правительство обязалось в течение пятилетнего периода «вы­пускать свободно из Германии и впускать обратно в Герма­нию свободными от всяких таможенных пошлин или других повинностей, включая и внутренние налоги, — нитки, ткани и другие текстильные материалы или изделия всякого рода и во всяком состоянии, прибывающие из Германии» на указанную территорию (ст. 68).

Кроме мирных договоров первый этап характеризуется наличием незначительного количества межгосударственных налоговых соглашений об оказании административной помощи по налоговым вопросам, об избежании двойного налогообложения, заключенными между странами, которые в силу географической близости имели наиболее тесные экономические отношения (* соглашений между Бельгией и Францией 1843 г и с Голландией 1845 г., Соглашение между Пруссией и Саксонией о прямых налогах 1869 г, Договор между Пруссией и Австрией об устранении двойного налогообложения 1899г.)

Таким образом, основным источником международно-правового регулирования налоговых отношений на первом этапе следует считать мирные договоры, но в середине 19 века появляются первые межгосударственные налоговые соглашения.

2 этап включает временные рамки с 1920 г. – 1948 г. Он имеет следующие особенности. Во-первых, проблема двойного налогообложения выходит на мировой уровень, начинается ее теоретическое (научное) исследование и обоснование. В 1920 году состоялись заседание Международной торговой палаты и Брюссельская финансовая конференция. По их окончании участники реко­мендовали Лиге Наций разработать комплекс мер, направлен­ных на избежание двойного налогообложения. В дальнейшем Лига Наций фактически возглавила процесс создания систе­мы правового регулирования международных налоговых от­ношений. Начиная с 1921 года, под эгидой этой международ­ной организации для исследова­ния проблем двойного налогообложения неоднократно формировались рабочие группы, включая получивший широкую известность «комитет четырех» с участием таких известных экономистов того времени, как Брюинс (Нидерланды), Селигман (США), Стамп (Великобритания), Эйнаути (Италия). Основным результа­том их деятельности явилась подготовка в 1928 году так называемого Женевского проекта, который, по сути, представлял собой первую модель межгосударственного налогового договора, а также выработка ряда рекомендаций правительствам государств — участников Лиги Наций по со­держанию налоговых соглашений.

В 1929 году был создан постоянный Налогово­го комитета Лиги Наций, которому было поручено исследовать механизм распределения налогообложения организаций осу­ществляющих хозяйственную деятельность в двух и более го­сударствах. По результатам проведенной Комитетом работы в 1935 году подготовлена Типовая конвенция, на основании которой в последующем были созданы Типовые конвенции Мехико в 1943 г.и Лондонская типовая конвенция 1946 г.Эти конвенции были разработаны в целях разрешения противоречий в налогообложении между развитыми и развивающимися государствами, но учитывали интересы только стран-разработчиков. В связи с этим они не нашли широкого распространение.

Во-вторых, рассматриваемый нами этап характеризуется существенным расширением международной договорной практики по налогообложению. Заключаются соглашения, предусматривающие налоговые иммунитеты, режим налоговой недискриминации, устанавливают налоговые режимы отдельных хозяйствующих субъектов. В основном заключались двусторонние международные договоры об избежании двойного налогообложения, например, 1922 – Великобритания и Ирландия, 1925 – Германия и Италия, 1932 – США и Франция, но сфера применения договоров была достаточно ограниченной.

В 1922 г. был заключен первый многосторонний Договор об избежании двойного налогообложения с участием Австрии, Венгрии, Италии, Польши и Румынии. Но наиболее показательным является подписанная в 1931 г. Конвенция о налоговом режиме иностранных автомашин – одна из немногих конвенций, подписанная большим количеством государств (даже СССР к ней присоединился в 1936 г.) и действующая в настоящее время.

Таким образом, на втором этапе основным источником международно-правового регулирования налоговых отношений становятся двусторонние и незначительное количество многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.

3 этап начинается с 1948 и длится по наст. время. Его основные характеристики заключаются в следующем. Во-первых, окончательно была научно обоснована проблема двойного налогообложения и были приняты меры для ее разрешения путем разработки Типовых конвенций об избежании двойного налогообложения в различных сферах деятельности. Например, Организацией Экономического сотрудничества и развития были разработаны Типовые конвенции об избежании двойного налогообложения доходов и капитала (1963,1977 и 1992гг.), Типовая конвенция об оказании взаимной административной помощи в налоговых вопросах (1988 г.) и др.

Все усилия международных организаций привели к заключению государствами десятков двусторонних соглашений об избежании двойного на­логообложения. Подобные соглашения в первую очередь за­ключались ими со странами, являющимися для них основны­ми экономическими партнерами.

Во-вторых, рассматриваемый нами этап характеризуется более активным заключением многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Так, в 1971 году в рамках экономического союза ОСАМ рядом африканских государств заключено многостороннее соглашение об избежании двойно­го налогообложения. В 1973 году государства — участни­ки Совета Арабского Экономического Единства заключили Арабское налоговое соглашение. Государствами — участниками Совета экономической Взаимопомощи (СЭВ) заключены многосто­ронние соглашения: об устранении двойного налогообложе­ния доходов и имущества физических лиц (1977); об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юри­дических лиц (1978).