2. Понятие и виды модельных (типовых) нормативных налоговых актов

Модельные (типовые) нормативные налоговые акты являются одним из важнейших правовых средств унификации и гармонизации налогово-правового регулирования. В своей совокупности эти акты составляют так называемое модельное налоговое право, которое является своего рода юридико-технической основой для разработки и совершенствования актов национального налогового законодательства и подготовки международных соглашений.

Модельный (типовой) нормативный налоговый акт пред­ставляет собой документ, содержащий образцы налогово-правовых норм, рекомендуемых для использования субъектами нормотворческой деятельности государств, посредством их включения в правовую систему последних.

Главной особенностью модельных или типовых норматив­ных налоговых актов является то, что они не являются соб­ственно источниками налогового права, так как не носят об­щеобязательного характера и не имеют прямого действия.

Выделяют 2 вида модельных налоговых актов: модельные налоговые законы (кодексы) и модельные (типовые) налоговые соглашения.

Модельные налоговые законы (кодексы) представляют со­бой образцы законодательных актов, которые предполагают имплементацию части или всех содержащихся в них норм в акты национального налогового законодательства.

Совокупность модельных законодательных актов форми­рует модельное налоговое законодательство.

В качестве примера модельных налоговых законов (кодексов) можно привести создание и действие «Основ мирового налогового кодекса» (издание 1996), разработанного ООН, а также Модельного налогового кодекса СНГ.

Как и любой законодательный акт, модельный налоговый закон имеет определенную процедуру принятия. Так, в рамках СНГ разработкой и принятием модельных законов в различных сферах, в том числе и налоговой, занимается Межпарламентская Ассамблея государств — участни­ков СНГ (далее - МПА).

Модельная законопроектная деятельность МПА осуществ­ляется в соответствии с принимаемыми перспективными про­граммами и планами законодательных работ. Программы и планы модельной законопроектной деятельности формируют­ся на основе предложений парламентских делегаций, посто­янных комиссий, органов СНГ. Круг других органов и долж­ностных лиц, которые наделяются правом внесения модель­ных законопроектов, определяется Регламентом Межпарла­ментской Ассамблеи государств — участников СНГ.

Подготовленные акты передаются разработчиками в по­стоянную комиссию МПА на экспертизу. Типовой законодательный акт подвергается правовой экспертизе, которая включает в себя анализ и оценку юридических качеств про­екта, его соответствие нормам международного права и под­писанным в СНГ межгосударственным договорам и соглаше­ниям. Результаты экспертизы рассматриваются в постоянной комиссии. На основании принятого решения модельный закон направляется на рассмотрение МПА, либо отклоняется.

Модельный законопроект, подготовленный к рассмотре­нию МПА, и материалы к нему (пояснительная записка, ре­зультаты экспертизы, справочные материалы и т.д.) направ­ляются постоянной комиссией в Совет МПА для внесения на рассмотрение пленарного заседания. Модельный акт считает­ся принятым, если его одобрили все участвующие в пленарном заседании парламентские делегации государств — участников МПА. Парламентские делегации могут поддержать типовой законодательный акт, в основном, с определенными оговорка­ми.

После принятия модельный акт направляется в парла­менты в качестве рекомендации для рассмотрения. Непосред­ственное же использование типовых законодательных актов МПА в законотворческом процессе государств — участников СНГ осуществляется с учетом особенностей конкретной со­циально-экономической и политической ситуации в том или ином государстве, специфики исторического развития, куль­туры и традиций, состояния и развития отношений в соответ­ствующей сфере.

Реализация норм модельного законодательного акта(кодекса) воз­можна в форме:

• одобрения и принятия (с возможной корректировкой) текста модельного закона в качестве акта национального законодательства;

• внесения изменений и дополнений в действующие акты, т. е. «включение» отдельных норм модельного акта в действу­ющие нормативные правовые акты государства;

• принятие парламентом государства собственного норма­тивного правового акта на базе модельного акта.

Модельные (типовые) налоговые соглашения являются образцами актов международного налогового права, на основе которых государства изъявляют готовность при­ступить к переговорам по заключению международных до­говоров по вопросам налогообложения. В ходе таких перего­воров изначальный текст модельного (типового) налогового соглашения может трансформироваться в тексте конкретного международно-правового налогового соглашения, например, с учетом особенностей или традиций межгосударственного сотрудничества тех или иных государств.

Более подробно характеристика и особенности модельных типовых налоговых соглашений будут рассмотрены в четвертом вопросе темы.