Приклад
Підприємство А придбало цеглу білу в підприємства В в обмін на цеглу червону. Балансова вартість червоної цегли — 1 000 грн., справедлива вартість — 400 грн. Балансова вартість білої цегли — 600 грн., справедлива вартість — 400 грн.
У цьому разі як договірну вартість доцільно прийняти справедливу вартість з урахуванням ПДВ — 480 грн. (ПДВ — 80 грн.).
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
У підприємства А |
||||
1 |
Відображено виникнення заборгованостей під час відвантаження червоної підприємству В |
377 |
201 |
400 |
2 |
Списано на витрати різницю між балансовою та справедливою вартістю |
949 |
201 |
600 |
• |
Вілобпажено виникнення податкових зобов'язань з ГГ7Ш |
377 |
641 |
80 |
4. |
Оприбутковано білу цеглу |
201 |
681 |
400 |
5. |
Відображено виникнення податкового кредиту з ПДВ |
644 |
631 |
80 |
6. |
Відображено залік взаємних заборгованостей |
631 |
377 |
480 |
У підприємства В |
||||
7. |
Відображено виникнення кредиторської заборгованості під час одержання червоної цегли від підприємства А |
201 |
631 |
400 |
8. |
Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ |
644 |
631 |
80 |
9. |
Відображено виникнення податкових зобов'язань з ПДВ |
643 |
641 |
80 |
10 |
Вілвантажено біт™ пегпу пілгтиємству А |
377 |
701 |
400 |
11 |
Списано на витрати різницю між балансовою та справедливою вартістю |
949 |
201 |
200 |
12 |
Списано суму нарахованих раніше податкових зобов ’язань |
377 |
643 |
80 |
13 |
Відображено виникнення податкового кредиту |
641 |
Є44 |
80 |
14 |
Відображено залік взаємних вимог |
631 |
377 |
480 |
2. Бартер неподібними активами за участю виробничих запасів.
Згідно з П(С)БО 9 первісна вартість запасів, придбаних в обмін на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їхніх еквівалентів, передану (одержану) у процесі обміну.
Згідно з положеннями П(С)БО 15 сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю запасів, які одержані підприємством або будуть одержані, зменшеною чи збільшеною на суму відповідно переданих чи одержаних коштів та їхніх еквівалентів.
Приклад.
Підприємство А обміняло цемент (балансова вартість — 1 000,00 грн., справедлива вартість — 1 100 гри.) на псиїиво-мастильні матеріали (ПММ) від підприємства В (балансова вартість 2 000,00 грн., справедлива вартість — 1 600 грн.). Підприємство А доплатило підприємству В 500 грн.
Балансову вартість одержаних цементу і ПММ, дохід за операцією та відображення її в реєстрах бухгалтерського обліку визначають у такий спосіб. Обмінювані об'єкти є неподібними не лише за їхньою справедливою вартістю, а й за призначенням. Отже, від цієї операції отримують фінансовий результат. Первісна вартість одержаних ПММ дорівнюватиме справедливій вартості переданого цементу (1 100,00 грн.) плюс сума сплаченої грошової компенсації (500,00 грн.) - 1 600,00 грн. Первісна вартість одержаного цементу дорівнює справедливій вартості відданих ПММ (1 600 грн.) мінус сума одержаної грошової компенсації (500 грн.) — 1100 гри. Дохід від передачі цементу згідно з П(С)БО 15 дорівнює справедливій вартості одержаних ПММ (1 600 гри.) мінус сума сплаченої грошової компенсації (500 грн.) — 1100 грн. Дохід від операції з передачі ПММ згідно з П(С)БО 15 дорівнює справедливій вартості одержаного цементу (1 100
від передачі цементу становить: Дохід — балансова вартість цементу =1100 грн. -1000 грн. = 100 грн. (прибуток).
Фінансовий результат від передачі ПММ становить:
Дохід — балансова вартість ПММ = 1 600 грн. - 2 000 грн. = = - 400 грн. (збиток). Формування договірної ціни операції у цьому випадку не має принципового значення, тому
вартість такого договору встановлюють у розмірі 1 920 грн. (у т. ч. ПДВ — 320 грн.).
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція пахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
У підприємства А |
||||
1. |
Відвантажено цемент підприємству В |
377 |
712 |
1 420 |
2. |
Відображено виникнення податкових заборгованостей з ПДВ |
712 |
641 |
320 |
3. |
Списано облікову (балансову) вартість цементу |
943 |
201 |
1 000 |
4. |
Відображено фінансовий результат (прибуток) |
712 791 791 |
791 943 |
1 100 1 000 |
5. |
Оприбутковано ПММ, одержані від підприємства В |
203 |
631 |
320 |
6. |
Вілобпажено виникнення податкового кпеяиту з П7ТВ |
641 |
631 |
1 600 |
7 |
Гпгтячрнп ГУМУ тпіппит к-пмпрнгяпії |
мі |
311 |
«!Г>0 |
8. |
Відображено залік взаємних заборгованостей |
631 |
377 |
1 420 |
|
У підприємства В |
|
|
|
9. |
Одержано цемент від підприємства А |
201 |
631 |
1 100 |
10. |
Відображено виникнення податкових заборгованостей з ПДВ, виходячи з договірної вартості |
643 |
641 |
320 |
11. |
Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ |
644 |
631 |
320 |
12. |
Відвантажено ПММ підприємству А |
377 |
712 |
1 920 |
13. |
Списано суму нарахованих раніше податкових зобов'язань зПДВ |
712 |
643 |
320 |
14. |
Відображено виникнення податкового кредиту з ПДВ |
641 |
644 |
320 |
15. |
Списано облікову вартість відвантажених ПММ |
943 |
203 |
2 000 |
16. |
Відображено фінансовий результат (збиток) |
712 791 442 |
791 943 791 |
1 600 2 000 400 |
17. |
Одержано суму грошової компенсації |
311 |
377 |
500 |
18. |
Відображено залік взаємних заборгованостей |
631 |
377 |
1 420 |