Налоговая база

Некоторую сложность представляет собой определение облагаемого оборота - налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации проведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных в денежной, натуральной и иной формах.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется независимо от формы расчетов как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленное исходя:

- из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Например, цена на подакцизный товар без налога - 1000 руб.

налоговая база - 1000 руб.

НДС=Б•С, где Б - налоговая база, С – ставка.

- из регулируемых розничных цен включающих в себя налог.

Например, регулируемая розничная цена - 60руб.

налоговая база - 60 руб.

НДС=Б•С

Регулируемая розничная цена (тариф) – цена, устанавливаемая органами ценообразования.

Налоговая база для исчисления НДС при реализации основных фондов определяется исходя из договорной стоимости основных фондов без включения в нее НДС. При этом необходимо учитывать, что при продаже и обмене основных фондов ниже из остаточной стоимости налоговая база определяется не исходя из цены реализации, а исходя из остаточной стоимости этих основных средств без учета налогов. При формировании налоговой базы при реализации основных средств ниже их остаточной стоимости следует сравнивать остаточную стоимость с ценой реализации без включения в последнюю сумму НДС.

При рассмотрении настоящего вопроса, представляется необходимым, указать суммы, на которые увеличивается налоговая база. Это суммы, полученные:

• в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

• за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

• в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым не подлежат налогообложению

Налоговая база по импортируемым на таможенную территорию Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость этих работ (услуг), а по экспортируемым за пределы таможенной территории Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость этих работ (услуг), независимо от формы расчетов, исчисленная исходя из применяемых цен с учетом акцизов без НДС и из регулируемых различных цен, включающих НДС.

Ставки налога.

Общая пропорциональная ставка НДС – 20%. Применяется при реализации товаров (работ, услуг), а также по суммам вознаграждений, сборов и других аналогичных платежей, полученных по договорам поручения комиссии или другим аналогичным договором.

Ставка 10% применяется:

• при реализации предприятиями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

• при реализации предприятиями производственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров;

• при реализации налогоплательщиками – изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню определенному Советом Министров;

• при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложно-бытовой техники, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток. Указанные виды работ и услуг облагаются по ставке 10% только в случае их оплаты населением.

Налоговая ставка в размере 10% применяется только при налогообложении указанных товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки 20%. Исключение составляет реализация предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей согласно перечням Совета Министров, при реализации их в Российскую Федерацию. Правовой основой данному обстоятельству служит Указ Президента от 21 апреля 2000 года №213 «О налогообложении отдельных категорий товаров, вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию».

Налогообложение по ставке 0% производится:

• при реализации экспортируемых товаров;

• работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

• экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья;

• работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь.

В целях упорядочения вопросов исчисления НДС в торговле Республики Беларусь государствами СНГ принят Указ от 23 мая 2000 года №282 «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми государствами – участниками СНГ», с изменениями от 31 августа 2000 года №480 и от 5 декабря 2000 года №646.

По состоянию на 1 января 2002 года осталось три государства СНГ, в отношениях с которыми Республика Беларусь применяет взимание НДС по принципу страны происхождения – налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров: Российская Федерация, Грузия, Туркменистан. При реализации в эти страны применяется ставка НДС – 20%. При реализации товаров в другие государства СНГ, а также в страны дальнего зарубежья и Прибалтику применяется ставка НДС – 0%, т.е. применяется принцип страны назначения товаров – освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам.

Основанием для применения ставки налога в размере 0% при вывозе товаров с целью постоянного размещения за пределы Республики Беларусь является представление налогоплательщиком в налоговый орган по мету регистрации следующих документов:

• контракта с иностранным партнером на поставку товара;

• копии экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен», заверенной маркой таможенного контроля.

Документальное подтверждение применения ставки 0% производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров, подтверждаемой экспортным таможенным разрешением.

В соответствии с Указом Президента от 31 августа 2000 года №480 с 1 октября 2000 года установлены порядок и условия применения НДС при взаимной торговле с Российской Федерацией, согласно которому товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации, подлежат обложению НДС при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. НДС, уплаченный на таможне, в данном случае принимается налогоплательщиком к вычету, а сумма налога, выделенная в товарно-транспортных накладных, сопровождающих товар, относится на увеличение его стоимости.

Обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь структурными подразделениями строительных организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков за пределами Республики Беларусь, НДС не облагаются и в налоговую базу не включаются. Обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь структурными подразделениями строительных организаций, не зарегистрированных в качестве налогоплательщиков за пределами Республики Беларусь, НДС облагаются по ставке 0%.

Необходимо обратить внимание на то, что ввиду отсутствия межгосударственного соглашения между Республикой Беларусь и Российской Федерацией о взимании косвенных налогов по принципу страны назначения, порядок и условия применения налога в отношении этих товаров (работ, услуг), определенные Президентом Республики Беларусь, нулевая ставка НДС по оборотам по реализации работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров и их производство из давальческого сырья, не применяется.

Обороты по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья при вывозе в Российскую Федерацию товаров, облагаемых по ставке 10%, в соответствии с Указом от 21 апреля 2000 года №123 облагаются по ставке 10%.

Исчисление и уплата налога.

При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле:

Н=Б•С, где Б - налоговая база, С – ставка налога, Н- исчисленная сумма налога.

Сумма налога, исчисленная по указанной формуле предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг).

НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в том числе основных средств и нематериальных активов; сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и электрической или иной энергии; товаров (работ, услуг), приобретаемых для последующей реализации.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документах установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании оформленных таможенных деклараций, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговой периоде или зачету либо возврату налогоплательщику. Возврат разницы производится без начисления пени. Зачет либо возврат превышения сумм налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной по реализации товаров, производится по решению налогового органа по месту постановки на налоговый учет.

Решение о проведении зачета либо возврата превышения сумм налоговых вычетов принимается налоговым органом не позднее 10 рабочих дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о зачете или возврате. При этом, если превышение составляет более 3000 минимальных заработных плат, установленных на день представления заявления о проведении зачета либо возврата, решение принимается налоговым органом после проверки обоснованности зачета либо возврата этих сумм, срок проведение которой не должен превышать 60 дней со дня представления налогоплательщиком заявления. О принятом решении налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение двух рабочих дней со дня принятия решения.

НДС уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров(работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 22-го числа следующего месяца.

Датой совершения оборота считается день получения средств за товары (работы, услуги) на счета в банках; при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу. Уплата налога по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь, производятся одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Расчет НДС ежемесячно представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет до 20-го числа следующего месяца, причем расчет представляется независимо от того имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.