- •Исполнение обязанностей по уплате
- •Ответственность и порядок защиты прав
- •Особенная часть
- •Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц
- •Налоги с юридических лиц
- •Введение
- •Общие положения налогового права
- •Понятие и социально - экономическая сущность налогов
- •Структура и основные виды налогов и сборов Республики Беларусь на 1 января 2002 года.
- •Налоговое право и его источники
- •1.4 Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права
- •1.5 Налоговый контроль
- •1.6 Порядок проведения выездных (документальных).
- •1.7 Налоговая отчетность и учет налогоплательщиков
- •2.1 Основания возникновения обязанности по уплате налогов и сборов
- •2.2 Исполнение обязанности по уплате налогов
- •2.5 Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства
- •3.1 Ответственность налогоплательщиков
- •3.2 Защита прав субъектов налоговых правоотношений
- •4.1 Особенности исчисления и уплаты подоходного налога
- •4.2 Налогообложение доходов физических лиц в результате совершения сделок – купли-продажи, ренты, мены, дарения и принятия наследства
- •5 Налоги с юридических лиц
- •5.1 Налог на добавленную стоимость
- •Объекты налогообложения
- •Льготы по ндс
- •Налоговая база
- •5.2 Акцизы
- •5.3 Налог на прибыль
- •5.4 Налог на доходы
- •5.5 Налогообложение игорного бизнеса
- •5.7 Налоговые льготы. Налоговый кредит
- •6 Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц
- •Особенности налогового учета иностранных
- •7 Правовое регулирование налогообложения некоммерческих организаций
- •7.1 Правовые основы деятельности
- •7.2 Правовые основы и порядок исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль некоммерческими организациями
- •7.3 Порядок исчисления и уплаты ресурсных платежей и отчислений в целевые бюджетные фонды
- •8 Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг).
- •9 Налоги целевые и общие для юридических и физических лиц
- •Земельный налог
- •Налог на недвижимость
- •Налоги, зачисляемые в дорожные фонды
- •Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
- •10 Местные налоги и сборы
- •11 Иные обязательные платежи, входящие в налоговую систему республики беларусь
- •11.1 Таможенная пошлина
- •11.2 Государственная пошлина
- •11.3 Прочие сборы
5 Налоги с юридических лиц
5.1 Налог на добавленную стоимость
Понятие и основные черты налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – важнейший доходный источник, за счет которого формируется более 25% доходов бюджета Республики Беларусь.
НДС – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и кончая продажей потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость, которая исчисляется исходя из суммы, полученной за товары, выполненные работы и оказанные услуги, за вычетом материальных затрат на производство этой продукции (работ, услуг), а также разницы между доходами и расходами по внереализационным операциям, к которым, например, относятся уплаченные, присужденные или признанные должникам штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.
Добавленная стоимость может быть рассчитана как сумма выплачиваемой заработной платы и получаемой прибыли, т.е. то, что добавляется к стоимости сырья, материалов, приобретаемых для создания нового продукта или услуги.
Согласно принятой Организацией экономического сотрудничества и развития классификации, НДС входит в разряд налогов на потребление и обеспечивает регулярное, как отмечалось выше, поступление финансовых средств в казну и позволяет охватить все сферы производства и реализации валового внутреннего продукта, т.к. бремя по его уплате ложится на потребителя, путем включения НДС в цену товара.
В настоящее время НДС используется в большинстве европейских государств, во всех странах ЕС, Японии, Бразилии и других странах Юго-Восточного региона, Африки и Америки.
Первенство в изобретении НДС принадлежит Франции. Изобрел налог французский финансист М. Лоре, который в 1954 году описал схему действия НДС и обосновал его преимущество перед налогом с оборота. Однако в течение 10 лет НДС применялся в локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот де Вуар. Во Франции НДС был введен 1 января 1968 года.
Взимание НДС требует наличия целого комплекса условий, без учета которых реформирование налоговой системы может зайти в тупик.
Во-первых, введение НДС необходимо при возрастании бюджетного дефицита. Во-вторых, взимание НДС требует значительного увеличения налогового персонала, т.к. налоговая служба при введении НДС должна охватить всю производственную и распределительную цены, вплоть до конечного потребителя. В- третьих, введение НДС, как правило, начинается с относительно низких ставок и в дальнейшем сопровождается постепенным и последовательным усилением налогообложения. Необходимо отметить, что в 1992 году в Республике Беларусь введение предельно высокой ставки НДС – 28% наряду с другими неблагоприятными факторами способствовало значительному росту цен и снижению оборотов товарной продукции.
Плательщики НДС.
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость», Декретом Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 года №14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 июня 2001 года №842 «О некоторых особенностях уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость», Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитете Республики Беларусь от 29 июня 2001 года №94, определен круг плательщиков НДС.
Во-первых, плательщиками признаются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный счет, во-вторых, плательщиками являются и стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или, получившие выручку от этой деятельности до её распределения.
Стороны договора простого товарищества, которым поручено ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с осуществлением деятельности простого товарищества, проходят специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту нахождения и представляют в налоговую инспекцию отдельную декларацию по налогу по этой деятельности.
В-третьих, плательщиками НДС являются индивидуальные предприниматели, при условии, что их выручка при реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий месяц превысила размер 3000 минимальных заработных плат, установленных на этот месяц законодательством.
И, в –четвертых, плательщиками НДС также признаются резиденты свободных экономических зон с учетом особенностей, предусмотренных нормативно-правовыми актами по созданию и регулированию деятельности резидентов СЭЗ, в частности Правилами исчисления налога на добавленную стоимость резидентами свободных экономических зон, утвержденными постановлением ГНК от 30 мая 2000 года №49.
Следует обратить внимание на то, что предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, подпадают под действие таможенного законодательства.