2.5 Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства

Исполнение налогового обязательства обеспечивается следующими мерами: залогом имущества, поручительством банка, уплатой начисленных пеней, взиманием налога, пени, налоговых санкций включая задолженность по ним, в т.ч. за счет денежных средств на счетах в банках, дебиторской задолженности, других финансовых активов (ценные бумаги, дорожные и иные чеки в иностранной валюте, страховые полисы) и имущества налогоплательщика.

Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика. Предмет залога не может являться предметом другого залога. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в т.ч. сделок, совершаемых налогоплательщиком в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с налоговым органом.

В силу поручительства обязанность по уплате в установленный срок причитающейся суммы налога и соответствующие пени вместо налогоплательщика исполняется поручителем, если налогоплательщик не исполнил или ненадлежащим образом исполнил свое налоговое обязательство. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе выставить требование об уплате причитающихся сумм налога и пеней к любому из участников договора поручительства. При исполнении поручителем своих обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением налогового обязательства налогоплательщика. В качестве поручителя может выступать банк, включенный в специальный реестр соответствующим налоговым органом.

Пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными сроками. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за налоговое правонарушение. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Национального банка.

3 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ И ПОРЯДОК ЗАЩИТЫ ПРАВ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Ответственность налогоплательщиков

В налоговом праве имеет место три вида ответственности:

• экономическая (финансовая);

• административная;

• уголовная.

Экономическая ответственность предусмотрена многими нормативными актами. Наиболее широкий круг экономических правонарушений, как правило, отмечается в сфере налоговых правоотношений. Основным нормативным актом, регулирующим порядок применения экономических санкций налоговыми органами, является Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом ГНК от 30 декабря 1999года № 326. Сама же экономическая ответственность предусмотрена широким кругом документов, и в.ч. Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», среди экономических санкций выделяют такие как:

• за отсутствие к сроку, установленному для уплаты налогов, бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и деклараций по налогам по установленной форме за соответствующий отчетный период налагается штраф в размере 110% суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период;

• за несвоевременное представление деклараций о доходах, подлежащих налогообложению – налоги взимаются в размере 150% суммы налога, уплаченного за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После представления документа и его проверки производится перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода с удержанием 10% от причитающейся суммы налога;

• 10% причитающихся сумм налогов, взыскивается при отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении этого учета с нарушением установленного порядка, а также при непредставлении, несвоевременном представлении налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, при несвоевременном представлении в банк платежных документов;

• за сокрытие, занижение объектов налогообложения взыскивается штраф в 3- кратном размере общей суммы налогов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. При повторном сокрытии, занижении объектов налогообложения в течение года в бюджет взыскивается штраф в 5- кратном размере общей суммы налогов исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения.

В соответствии с Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово – хозяйтвенной деятельности и применения экономических санкций, утвержденных Указом Президента от 15 ноября 1999 года №673, в редакции Указа 2001 года №722 экономический санкции не могут быть применены к субъекту предпринимательской деятельности, если истекли следующие сроки:

• два года со дня совершения правонарушения;

• три месяца со дня обнаружения правонарушения.

Также необходимо отметить, что субъекты хозяйствования освобождаются от экономической ответственности если нарушение было совершено в течение первых 10 дней действия нормативного акта, предусматривающего ответственность.

В соответствии с дополнениями, внесенными в Указ Президента от 25 мая 2000 года №293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь», Указом от 28 января 2002 года, юридические лица, у которых ведомственными контрольно – ревизионными службами в результате проведения ревизий финансово – хозяйственной деятельности выявлены нарушения законодательства, освобождаются от экономической ответственности в случае устранения выявленных нарушений и информирования об этом соответствующие контрольно – ревизионные службы в течение 30 дней со дня составления акта ревизий. Однако, освобождение от экономической ответственности не влечет освобождения от административной ответственности виновных должностных лиц.

Основанием привлечения к административной ответственности является КоАП Республики Беларусь, «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и др. Выделяют следующие виды административных взысканий:

• за непредставление налоговым органам необходимых сведений о финансовых и финансово – кредитных операциях плательщиков – клиентов учреждений, на руководителей банков, других финансово - кредитных учреждений и бирж налагается штраф от 2- до 5-кратной месячной заработной платы (МЗП);

• за занятие запрещенной деятельностью на руководителей предприятий налагается штраф в размере от 5- до 10- кратной месячной МЗП;

• за невыполнение требований должностных лиц налоговых инспекций на руководителей и других должностных лиц предприятий, а также физических лиц, в т.ч. индивидуальных предпринимателей налагается штраф от 1- до 5- кратной месячной МЗП;

• на физических и должностных лиц хозяйствующих субъектов за уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, не повлекшее причинение ущерба в крупном размере влечет наложение штрафа от 10- до 50- МЗП;

• за нарушение сроков постановки на учет в налоговых органах на налогоплательщиков налагается штраф от 1- до 10- МЗП.

В соответствии со ст.243 Уголовного кодекса, за уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, повлекшее причинение ущерба в крупном размере (от 250 до 1000 МЗП), наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до 6-ти месяцев, или лишением свободы на тот же срок.

То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере (свыше 1000 МЗП), наказывается ограничением свободы до пяти лет или лишением свободы на срок от трех до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации и лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.