4.2 Налогообложение доходов физических лиц в результате совершения сделок – купли-продажи, ренты, мены, дарения и принятия наследства

Законом «О подоходном налоге с физических лиц» установлено, что в случае получения доходов от физических лиц за границей или из-за границы независимо от вида дохода и от других источников, если удержание не возлагается на источник выплаты, исчисление подоходного налога производится налоговым органом на основании декларации о доходах, представляемой физическим лицом. Такая декларация представляется физическим лицом в налоговый орган по мету регистрации в качестве налогоплательщика (либо по мету жительства) в 30-дневный срок со дня получения дохода, облагаемого налогом. Представление декларации требуется, если предполагаемый на текущий год доход указан в декларации о совокупном годовом доходе за истекший календарный год, на основании которого плательщику начислены авансовые платежи на текущий год.

Доходы физического лица от продажи личного имущества не облагаются подоходным налогом в случаях, когда реализованы в течение 5-ти лет, принадлежащие ему на праве собственности первая квартира, первый земельный участок, первый дом либо первый гараж, либо садовый домик с хозяйственными постройками; реализован в течение года первый автомобиль или иное транспортное средство; реализовано иное имущество (за исключением ценных бумаг), принадлежащее ему на праве собственности, кроме случаев реализации этого имущества при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, под налогообложение попадает стоимость второй квартиры (если в течение 5-ти лет реализуется две квартиры), второго автомобиля (если в течение года реализуется два автомобиля или любые другие транспортные средства).

В указанном случае физическое лицо должно в 30-дневный срок со дня получения дохода представить в налоговый орган декларацию о доходах. Такие же положения применяются и к договору мены, где налогообложению подлежит имущество, получаемое по договору, а величина дохода измеряется исходя из стоимости этого имущества (включая суммы доплаты при равноценном обмене) за вычетом расходов по приобретению обмениваемого имущества.

В соответствии со ст.554 ГК РБ по договору ренты одна сторона передает другой стороне в собственность имущество, которая обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.

Имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно.

Если договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже. Плательщик ренты в данном случае не является плательщиком подоходного налога, так как он приобретает имущество.

В свою очередь получатель ренты получает доход в виде платы, которая подлежит налогообложению. Льгота по продаже личного имущества, на данный вид сделки не распространяется. При заключении договора ренты с оплатой получатель ренты обязан в 30-дневный срок со дня получения дохода представить в налоговый орган декларацию о доходах.

Переданное в собственность по договору ренты имущество бесплатно для плательщика ренты (получателя имущества) является доходом в натуральной форме, налогообложение которого производится налоговым органом на основании декларации о доходах, которую необходимо представить в 30-дневный срок со дня получения дохода. При этом расходы на содержание получателя ренты (продукты питания, медобслуживание и т.д.) не учитываются при налогообложении.

Из доходов, полученных физическими лицами в результате отчуждения имущества (продажи, мены, ренты), исключаются расходы, понесенные при его приобретении.

В случаях, когда в процессе владения имуществом собственником произведено его улучшение, расходы понесенные на его приобретение увеличиваются на сумму разницы между стоимостью объекта по оценке уполномоченного органа, действовавшей на момент его приобретения, и соответственно отчуждения.

Данные суммы пересчитываются в цены, сопоставимые с доходами, полученными в результате отчуждения имущества, т.е. определяется долларовый эквивалент понесенных документально подтвержденных расходов в день их осуществления исходя из установленного уполномоченным на то органом официального курса денежной единицы, которая фактически была использована в качестве средства платежа, к доллару. Далее долларовый эквивалент расходов пересчитывается в белорусские рубли исходя из курса действовавшего в день получения дохода в результате отчуждения имущества.

При отчуждении жилых помещений, раннее приобретенных физическими лицами в домах государственного и общественного жилищного фонда с учетом жилищной квоты или на льготных условиях, предусмотренных законодательством, в качестве расходов принимается сумма в размере стоимости такого имущества по оценке уполномоченного органа, действующей на момент государственной регистрации договора об отчуждении их физическими лицами.

Отсутствие облагаемого дохода в результате исключения расходов не снимает с физического лица обязанности по представлению декларации о доходах, т.к. расходы исключаются только налоговым органом при исчислении подоходного налога.

При получении дохода в виде подарка независимо от его размера в стоимостном выражении от близкого родственника, физическое лицо освобождается от уплаты подоходного налога. К близким родственникам относятся – родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.

Также не облагаются доходы, получаемые физическими лицами в результате дарения от других физических лиц – граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, находящихся на территории Республики Беларусь более 183 дней в году, в размере 500 минимальных заработных плат в год; доходы, получаемые в результате дарения от юридических лиц – в пределах 150 минимальных заработных плат в год.

При получении подарка от физического лица, не являющегося близким родственником и постоянно находящегося на территории Республики Беларусь, на сумму, превышающую 500 минимальных заработных плат, сумма превышения облагается подоходным налогом. Декларацию о доходах необходимо представить в налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения очередного подарка, повлекшего превышение 500 минимальных заработных плат. Размер подарка в минимальных зарплатах определяется на момент получения подарка и не пересчитывается при изменении минимальной заработной платы в течение года.

При получении подарка от физического лица, не относящегося к постоянно проживающему на территории республики, исчисление подоходного налога производится с любой суммы независимо от ее размера. Исключение касается малоимущих, пенсионеров, инвалидов I и II группы, многодетных и малоимущих семей, беженцев, у которых такой доход не превышает 30 минимальных заработных плат.

Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с законом налогообложению не подлежат доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства. Однако, с сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов и наследников лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40% при выплате вознаграждения. Если же такие вознаграждения наследники получают впервые, то эти доходы декларируются и включаются в совокупный годовой доходов, с которого удерживается подоходный налог.

Уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, не повлекшее причинение ущерба в крупном размере влечет наложение штрафа 10 до 50 минимальных заработных плат (ст.154¹ КоАП).