3.Виды удержаний из зарплаты работников.
Удержания из зарплаты можно разделить на 2 группы: обязательные и по инициативе администрации организации. К обязательным относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и подписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц.
По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты, суммы изменений, возникших вследствие счетных ошибок, суммы материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды, за товары, купленные в кредит, и т.д.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – плательщиками налога являются:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.
Объектом налогообложения является совокупный доход.
В совокупный доход физических лиц включаются:
Доходы в денежной форме по заключенным трудовым и гражданско- правовым договорам.
Доходы в натуральной форме – учитываются по рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг) на дату получения дохода.
К доходам полученным в натуральной форме, относятся:
полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг), в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения.
оплата труда в натуральной форме.
Статья 217 НК РФ устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению:
пособия по соц. страхованию – пособия по беременности и родам, кроме пособия по временной нетрудоспособности.
Пенсии, стипендии;
Суммы материальной помощи, оказываемые в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными происшествиями, смерть членов семьи и т.д.
НДФЛ начисляется в размере 13% от налогооблагаемой базы.
При исчислении НДФЛ налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.
Различают 4 вида налоговых вычетов:
стандартные –ежемесячные вычеты.
социальные – вычеты при оплате обучения, лечения.
Имущественные – приобретение и продажа домов, квартир.
Профессиональные – для деятелей культуры, науки, искусства, изобретателей.
Стандартные вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем уменьшения их налоговой базы. Эти вычеты предоставляются по заявлению самого налогоплательщика (работника) работодателю.
Стандартные вычеты:
ежемесячные вычеты в размере 3 000 руб. - для пострадавших от аварии ЧАЭС либо на работах по ликвидации последствий этой аварии ; инвалиды ВОВ 1,2 и 3-ей групп, инвалиды из числа военнослужащих, получивших увечья при защите СССР,РФ. Этот вычет действует без ограничения размера дохода.
ежемесячные вычеты в размере 500 руб. – герои СССР и РФ,лица, награжденные орденом Славы 3-х степеней, бывшие узники концлагерей, инвалиды с детства, лица, выполнявшие свой интернациональный долг в республике Афганистам и др. странах, в которых велись военные действия. Этот вычет действует без ограничения размера дохода.
ежемесячные вычеты в размере 1400 руб. – на 1-ого и 2-ого ребенка до месяца в котором, доход исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб. Распространяется на каждого ребенка до 18 лет, а также до 24 лет на студентов и аспирантов при дневной форме обучения. ( при предоставлении необходимых документов). Вычет предоставляется родителям,супругам, опекунам , попечителям. Вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям этот налоговый вычет предоставляется в 2-ном размере.
ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. – на 3-его и каждого последующего ребенка до месяца в котором, доход исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб. Распространяется на каждого ребенка до 18 лет, а также до 24 лет на студентов и аспирантов при дневной форме обучения.( при предоставлении необходимых документов). Вычет предоставляется родителям, супругам, опекунам , попечителям. Вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям этот налоговый вычет предоставляется в 2-ном размере.
В случае, когда сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база применительно к этому налоговому периоду принимается равной нулю. На следующий налоговый период возникшая разница не переносится. Если налогоплательщики имеют право более чем на один стандартный вычет ( кроме вычетов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из возможных.
Социальные вычеты:
суммы перечисленные физ. лицом на благотворительные цели в виде помощи в денежной форме организациям науки, культуры, образования и т.д. Сумма данного вычета не должна быть более 25% от суммы годового дохода физ. лица ;
суммы уплаченные в данном налоговом периоде за свое обучение или обучение своих детей ;
суммы уплаченные в данном налоговом периоде за лечение свое или супруга (- ги), детей, родителей.
Указанные вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение производится за счет работодателя.
Имущественный вычет : -уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества ( домов, квартир, садовых и земельных участков ), а также на суммы, израсходованные им на приобретение ( строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в ст.220 НК РФ.
Профессиональные налоговые вычеты: ( ст.221 НК РФ) предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных документально подтвержденных расходов или в установленном размере.
Суммы по налогу на доходы физ. лиц отражаются в полных рублях ( округление по правилам арифметики ). На сумму удержанного налога на доходы физ. лиц делаются записи на счетах бух. учета :
Д – т 70 – К – т 68 .
Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам ” субсчет “Расчеты с бюджетом по налогам на доходы физ. лиц ”
На сумму перечисленного в бюджет налога с физ. лиц делаются записи:
Д – т 68 – К – т 51 .
Предприятие обязано перечислять суммы начисленного и удержанного налога не позднее дня:
фактического получения в банке наличных средств на выплату дохода;
не позднее дня следующего за днем фактического удержания начисленной суммы налога на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Предприятие обязано вести налоговый учет по налогу с доходов физ. лиц в налоговом периоде по форме, установленной Министерством по налогам и сборам РФ ( п.1 ст. 230 НК РФ). Это налоговые карточки по учету доходов и налогов на доходы физ. лиц. ( форма № 1 –НДФЛ). Заполняется ежемесячно . Общую сумму налога бухгалтер подсчитывает по итогам года. Кроме того, бухгалтер заполняет “Справку о доходах физ. лиц “ в данном отчетном периоде на всех физ. лиц, получивших доходы через данное предприятие. Установленный срок подачи справок в налоговый орган – не позднее 1 апреля года следующего за отчетным.
Удержания по исполнительным листам:
Такие удержания делаются согласно действующему законодательству. К исполнительным документам относятся :
Исполнительные листы, выданные судами;
Судебные приказы;
Нотариально заверенные соглашения об уплате алиментов;
Постановление органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных нарушениях;
Постановление судебного пристава- исполнителя.
Все эти документы носят для руководства предприятия обязательный характер. При поступлении в организацию эти документы должны быть зарегистрированы и переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. Работники бухгалтерии должны организовать учет и хранение этих документов. Эти документы регистрируются в бухгалтерии и хранятся как бланки строгой отчетности.
Основанием для удержания и перевода алиментов является исполнительный лист или письменное заявление работника о добровольной их выплате. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из зарплаты и других видов доходов должника, причитающихся к выплате ему после удержания подоходного налога, указаны реквизиты лица, в пользу которого должны производиться удержания.
Размер алиментов определен в документах, на основании которых они удерживаются. ( исполнительный лист). Размер алиментов на содержание одного несовершенного ребенка составляют ¼, 2-х детей – 1/3, 3-х и более – ½ дохода работника. Суд также может вынести решение об удержании алиментов в определенной сумме ежемесячно.
Удержание алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия. В 3-х-дневный срок со дня выплаты зарплаты ( или иных видов доходов), суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте взыскателю.
На основании исполнительных документов производятся также удержания:
сумм, перечисляемых в возмещение ущерба, вреда, причиненного физ. лицам, следствием чего была полная или частичная потеря трудоспособности, или потеря кормильца, нанесение имущественного ущерба;
суммы, перечисляемые в возмещение морального ущерба.
Во всех случаях основанием для удержаний являются исполнительные документы, в которых указаны их размеры, порядок и реквизиты получателя. Взыскание алиментов и других обязательств по исполнительным документам ведется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. На сумму удержаний делается запись :
Д – т 70 – К – т 76 субсчет ”Расчеты по возмещению ущерба” или “Расчеты по алиментам”.
Расчеты по возмещению материального вреда (хищение) отражается:
Д – т 70 – К – т 73/2
Сч.73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”
Субсчет 73/2 – “Расчеты по возмещению материального ущерба”.
Если работник сам вносит денежные средства в кассу, то:
Д – т 50 – К – т 73/2 или Д – т 50 – К – т 76 /субсчет “Расчеты по алиментам”.