Расчет амортизации основных фондов

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (пункт 1 статьи 256 НК РФ).  

В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации следующие виды сдаваемого в аренду амортизируемого имущества:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

• имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

• имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

• имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

• основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (далее РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.  

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

В соответствии с проектом при разработке данного программного продукта амортизацией будут облагаться следующее оборудование:

Наименование оборудования	Амортизация
Системный блок (процессор Acer Aspire M5400)	в феврале 2011 года приобретенные и введенные в эксплуатацию объекты основных средств первоначальной стоимостью по 24 500 рублей каждый. Согласно классификации основных средств объекты относятся ко второй амортизационной группе, имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Амортизация начисляется по линейному методу
Монитор (LCD NEC 195)	в феврале 2011 года приобретенные и введенные в эксплуатацию объекты основных средств первоначальной стоимостью по 9 800 рублей каждый, не относятся к амортизируемому имуществу, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ их первоначальная стоимость составляет не более 10 000 рублей.
Мышь (Logitech Optical)	в феврале 2011 года приобретенные и введенные в эксплуатацию объекты основных средств первоначальной стоимостью по 200 рублей каждая, не относятся к амортизируемому имуществу, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ их первоначальная стоимость составляет не более 10 000 рублей.
Клавиатура (Logitech Deluxe)	в феврале 2011 года приобретенные и введенные в эксплуатацию объекты основных средств первоначальной стоимостью по 340 рублей каждая, не относятся к амортизируемому имуществу, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ их первоначальная стоимость составляет не более 10 000 рублей.
Принтер/Копир/Сканер (Xerox WorkCentre 3220DN)	Стоимостью 12 900 руб. согласно классификации основных средств объект относится ко второй амортизационной группе, имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, а котором они были введены в эксплуатацию.

Таким образом, 2 компьютера и МФУ в бухгалтерском учете будут отражены в феврале 2011 года, а в налоговом учете — 1 апреле 2011 года.

При применении линейного метода, в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: норма

К=[1/п] * 100%, где:

К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

За системные блоки Acer Aspire M5400:

• месячная норма амортизации для целей налогообложения будет рассчитана следующим образом

К= (1: 36) * 100%=2,8%

• сумма начисленной в каждом месяце амортизации составит

24500 руб. * 2,8% = 686 руб.

• Итоговая сумма амортизации за два системных блока за месяц:

686 руб * 2 = 1372 руб.

Амортизация Принтер/Копир/Сканер (Xerox WorkCentre 3220DN):

• сумма начисленной в каждом месяце амортизации составит

12900 руб. * 2,8% = 361,20 руб.

Итоговая сумма амортизации к выплате за два месяца за оборудование составит:

1372*2 + 361,20*2 = 3466,40 рублей.