Обігова відомість за рахунками аналітичного обліку до синтетичного рахунку 20 «Виробничі запаси» за субрахунком 201 «Сировина і матеріали»

Назва аналітичного рахунку	Од. вим.	Ціна, грн.	Залишок на початок місяця		Обороти за місяць				Залишок на кінець місяця
					Надійшло		Вибуло
			Кіль-кість	Сума, грн.	Кіль-кість	Сума, грн.	Кіль-кість	Сума, грн.	Кіль-кість	Сума, грн.
Алюміній (2011)	Т	1000	20	20000	2	2000	7	7000	15	15000
Труба поліетиленова (2012)	М	100	100	10000	11	1100	6	600	105	10500
Разом за рахунком (201)				30000		3100		7600		25500

На рахунках бухгалтерського обліку дані обігової відомості за субрахунком 201 «Сировина і матеріали» будуть відображені так:

201			2011			2012
Д-т	К-т		Д-т	К-т		Д-т	К-т
Сальдо 30000			Сальдо 20000			Сальдо 10000
2000 1100	7000 600		2000	7000		1100	600
3100	7600		2000	7000		1100	600
Сальдо 25500			Сальдо 15000			Сальдо 10500

6.4. Способи виправлення помилок в облікових реєстрах.

Виправлення помилок у первинних документах та облікових регістрах визначено П(С)БО № 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

При заповненні облікових реєстрів можливі помилки, які виникають з різних причин: внаслідок втоми, недбалості працівника, несправності калькулятора чи комп’ютера. Однак у тексті та цифрових даних первинних документів, облікових регістрів і звітів підчистки й необумовлені виправлення не дозволяються.

Помилки можуть бути локальні – перекручування інформації тільки в одному обліковому реєстрі (наприклад, неправильно проставлена дата) і транзитні, якщо помилка автоматично проходить через кілька облікових реєстрів, наприклад, перекручування будь-якої суми у «Журналі реєстрації господарських операцій» веде до помилок на рахунках бухгалтерського обліку, в оборотній відомості і балансі.

Найчастіше помилки трапляються в тексті операцій, тоді вони призводять до неправильної кореспонденції рахунків – бухгалтерської проводки.

Часто зустрічаються помилки при записах сум. Записавши суму в дебет одного рахунку, бухгалтер забуває списати її в кредит другого рахунку або навпаки. Буває, що записавши суму до «Журналу реєстрації господарських операцій», він забуває рознести її на рахунках бухгалтерського обліку тощо. Цю групу помилок можна легко проконтролювати шляхом правильного застосування методу подвійного запису.

При обліковій реєстрації господарських операцій можуть бути допущені помилки. В бухгалтерському обліку застосовують такі методи їх виправлення:

• коректурний;

• додаткових записів;

• «червоного сторно».

Суть коректурного методу виправлення помилок в облікових реєстрах полягає у тому, що неправильний запис закреслюють тонкою рискою так, щоб було видно закреслене, поряд пишуть правильну суму, яку засвідчує підписом особа, що зробила виправлення, та проставляють дату здійснення виправлення.

Спосіб додаткових записів застосовують у тих випадках, коли бухгалтерське проведення складене правильно, але в меншій сумі, ніж фактично виконана господарська операція. Наприклад, на підприємстві відпущено зі складу на виробництво матеріали у сумі 1000 грн. В обліковому реєстрі ця операція записана в сумі 800 грн. Тобто допущена помилка – занижена сума операції на 200 грн. У такому разі роблять додатковий запис у реєстрі на момент виявлення помилки на суму 200 грн., тобто Д-т 231, К-т 201 – 200 грн., який також завіряють.

Додаткові записи використовують при коригуванні облікових даних до рівня їх фактичного значення, коли фактичні показники перевищують облікові.

Спосіб «червоного сторно» використовують у таких випадках:

• коли допущена помилка в кореспонденції рахунків;

• коли записана операція не відбулася;

• коли відображена в реєстрі сума господарської операції є більшою за фактичний обсяг її виконання.

Суть способу «червоного сторно» полягає у тому, що неправильний бухгалтерський запис сторнують (анулюють) складанням такого самого бухгалтерського проведення і в тій самій сумі, тільки червоним чорнилом. Після сторнування роблять правильний запис, виправлення завіряють підписами.

Приклад. Відпущено зі складу на виробництво паливо в сумі 200 грн. У бухгалтерському реєстрі на суму відпущеного палива зроблено запис Д-т 231, К-т 283 – 200 грн., тобто допущено помилку в кореспонденції рахунків. Для виправлення допущеної помилки спочатку неправильний запис сторнують (записують червоним чорнилом):

281	Товари на складі
282	Товари в торгівлі
283	Товари на комісії
203	Паливо

Д-т 231

К-т 283

200

Пізніше роблять правильний запис:

Д-т 231

К-т 203

200

Спосіб «червоного сторно» також використовують для коригування планових показників до рівня фактичних при перевищенні планових показників над фактичними (часткове сторнування).

Наприкінці звітного періоду перевірені й виправлені дані в облікових реєстрах підсумовують і заносять в інші облікові реєстри (журнали, відомості, Головну книгу тощо). Такі записи завіряють підписами на реєстрі відповідальних за це осіб. Протягом поточного періоду (року) облікові реєстри зберігають у поточному архіві в бухгалтерії у спеціальних шафах. Після закінчення поточного періоду і складання річного звіту облікові реєстри, як і первинні документи, передають на збереження до постійного архіву, де їх зберігають протягом нормативно визначеного терміну. Наприклад, журнали, відомості, касову книгу, Головну книгу зберігають у постійному архіві протягом трьох років. Після закінчення цього періоду та за умови проведення на підприємстві документальної ревізії облікові реєстри можуть бути знищені. У цьому разі складають спеціальний акт на їх знищення.