Вариант 4

1. Специальные налоговые режимы для малых и средних предприятий

Для субъектов малого и среднего предпринимательства законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы, позволяющие существенно сократить и упростить взаимодействие с налоговыми органами.

Добровольно можно выбрать только упрощенную систему налогообложения или общую систему, так как применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) обязательно в случае принятия нормативного правового акта представительным органом местного самоуправления, а также органами городов федерального значения.

Если планируется ведение крупного бизнеса с высоким уровнем доходности, то придется остановиться на общей системе налогообложения, поскольку для ее применения нет никаких критериев ограничений.

Если планируется некрупный бизнес, то существует возможность работать на упрощенной системе налогообложения.

Преимущества упрощенной системы налогообложения

Для юридических лиц

Освобождение организаций от обязанности уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций.

Не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии с положениями ст. 174.1 НК РФ, - при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом.

Для индивидуальных предпринимателей

Освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (ч. 3 ст. 346.11 НК РФ), за исключением налога, уплачиваемого со следующих категорий доходов:

- полученных от выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований;

• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется: на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная в п. 2, 2.1 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - в размере 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков

В Тульской области принят Закон от 26.09.2009 №1329-ЗТО «Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения», которым устанавливается налоговая ставка в размере 10 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, относящуюся к 24 группировкам видов экономической деятельности, в том числе: сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях; лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области; добыча, обогащение и агломерация бурого угля; добыча известняка и гипсового камня; производство пищевых продуктов, включая напитки; текстильное производство; производство одежды; выделка и крашение меха; производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них; химическое производство; производство резиновых и пластмассовых изделий; строительство; научные исследования и разработки и др.

Важным ограничением, препятствующим применению упрощенной системы налогообложения, является превышение определенного лимита доходов. С 2010 года эта сумма составляет 60 млн. руб. Перейти на упрощенную систему можно будет, если за девять месяцев предыдущего года доходы не превысили 45 млн. руб.

Согласно ст. 346.23 НК РФ существуют следующие особенности предоставления налоговой декларации при применении упрощенной системы налогообложения:

• налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодательство о налогах и сборах предусматривает обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Данное положение отражено в ст. 346.24 НК РФ.