5. Учет резервов предстоящих расходов.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», имеющий признаки пассивного счета.

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.), например:

Д-т сч. 20 «Основное производства»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - создан резерв на ремонт основных средств;

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочим вспомогательного производства.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами:

- 70, 69 - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- 23 - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

В конце года после инвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет порядок расчета таких резервов не определен. Поэтому считаем целесообразным применять положения соответствующих статьей 324.1, 267 гл. 25 НК РФ.