2. Учет резервного капитала.
В соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке резервный капитал создают акционерные общества и совместные организации. Организации других организационно-правовых форм создают резервный капитал в добровольном порядке в размерах, установленных в учредительных документах.
В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.
Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный капитал предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций в случае отсутствия иных средств. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал», имеющий признаки пассивного счета. По кредиту отражают увеличение капитала, а по дебету - его использование по назначению.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т сч. 82 «Резервный капитал».
Использование средств резервного капитала в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, учитывается:
Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль».
Использование средств резервного капитала в части сумм, направляемых на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества, учитывается:
Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Использование средств резервного капитала в части сумм, направляемых на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества, учитывается:
Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
- покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
- увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
- покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
3. Учет добавочного капитала.
В качестве добавочного капитала учитываются:
суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;
другие аналогичные суммы.
Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал», имеющий признаки пассивного счета. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
83-2 «Эмиссионный доход»;
83-3 «Курсовые разницы» и др.
Увеличение добавочного капитала
Прирост стоимости внеоборотных активов. Организации могут один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости. Это необходимо для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки, отражается:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - отражена дооценка основных средств.
Одновременно делается запись, увеличивающая сумму накопленной амортизации в результате проведенной переоценки:
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - уменьшается сумма добавочного капитала за счет увеличения суммы накопленной амортизации.
Эмиссионный доход. Эмиссионный доход равен разнице между суммой продажной и суммой номинальной стоимости акций, вырученной за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. После регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем подписки, в устав АО вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основе решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций.
Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, отражается:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - отражена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место в случаях уменьшения добавочного капитала.
Уменьшение добавочного капитала
Снижение стоимости внеоборотных активов при проведенной ранее переоценке. Снижение стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, отражается:
- на сумму уценки основных средств:
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 01 «Основные средства» - отражена уценка основных средств при условии, что ранее по данным объектам была отражена их дооценка.
- на сумму начисленной амортизации, относящуюся к уцененным основным средствам:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - списывается сумма начисленной амортизации основных средств по объектам основных средств, по которым была отражена их дооценка.
Увеличение уставного капитала за счет уменьшения добавочного капитала. Одним из способов увеличения уставного капитала является увеличение номинальной стоимости акций (конвертация акций) за счет средств от переоценки основных фондов. Организация может внести в устав такие изменения только на основе решения о конвертации акций и зарегистрированного отчета об итогах их выпуска.
Направление средств на увеличение уставного капитала за счет привлечения средств учредителей отражается:
- на сумму привлеченных средств учредителей:
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - принято решение о конвертации акций на основании зарегистрированного отчета об итогах их выпуска;
- на сумму увеличения уставного капитала за счет привлечения средств учредителей:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 80 «Уставный капитал».
Направление средств на увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала отражается:
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 80 «Уставный капитал»
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.