16. Вопрос: Учет финансовых вложений.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относят инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим орга­низациям, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор­скую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финан­совых вложений необходимо единовременное выполнение следую­щих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю­щих существование права у организации на финансовые вло­жения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с фи­нансовыми вложениями (риск изменения цены, риск непла­тежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (до­ход) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их сто­имости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) Фи­нансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использовании при погашении обязательств орга­низации, увеличении текущей рыночной стоимости).

К финансовым вложениям организации не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

• векселя, выданные организацией (продавцу) при расчетах за проданные товары продукцию, выполненные работы, оказан­ные услуги;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения ис­кусства, приобретенные не для осуществления обычных ви­дов деятельности;

• вложения организации в недвижимое имущество, имеющее ма­териально-вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

• по связи с уставным капиталом;

• формам собственности;

• срокам, на которые они произведены.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на:

• долгосрочные, когда срок их погашения превышает 1 год;

• краткосрочные, когда срок их погашения не превышает 1 год.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультацион­ные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в каче­стве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денеж­ная оценка, согласованная учредителями организации, а полученных организацией безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капита­лы других организаций, а также предоставленных другим организа­циям займов используют счет 58 «Финансовые вложения».

Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией в корреспонденции:

Дт 58 Кт 51, 52, 91,90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу цен­ных бумаг в корреспонденции: Дт 91 Кт 58, а также возврат займов в корреспонденции: Дт 51, 52 Кт 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений исполь­зуют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 76 субсчет «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

Дт 76 субсчет «Авансы выданные» Кт 51 - на сумму перечисленного аванса;

Дт 58 Кт 76 субсчет «Авансы выданные» - оприходованы ценные бумаги.

При получении ценных бумаг по договору простого товарище­ства делают запись: Дт 58 Кт 80.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись: Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде Д-т 58 К-т 91/1.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 58/1 «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги»;

58/3 «Предоставленные займы»;

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществле­ны эти вложения (организациям - продавцам ЦБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журнал ордерах № 8, 2 и в ведомости № 7. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руково­дителя и главного бухгалтера.