Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений

Другими соучастниками могут быть заместители руководителя, товаро­веды и др. Организованные группы для совершения таких преступле­ний, как показывает следственная практика, фактически не создаются. Мотивы совершения таких преступлений в основном корыстные.

/2. Типовые следственные ситуации и особенности методики расследования

Спецификой налоговых преступлений является то, что их выявде-. ние практически возможно лишь с помощью ревизий, налоговых про­верок или экспертизы. Причем факт их совершения обычно обнаружи­вается не сразу, а спустя какое-то время (иногда спустя год). При этом для типовых ситуаций, складывающихся на первоначальном этапе по такого рода делам, характерна сравнительная определенность первич­ной информации независимо от источника ее поступления. В исходной информации практически всегда в том или ином объеме содержатся данные о факте преступления, способе, обстановке совершения, субъек­те правонарушения и др.

Расследование чаще всего начинается со следующих типовых си­туаций, определяемых источником поступления в органы расследова­ния первичной информации. В частности, она поступила:

- от налоговой инспекции, собравшей сведения о таком преступ­лении в ходе своей проверки;

- от налоговой инспекции, собравшей информацию о факте нало­гового преступления в результате совместных проверок, проводимых налоговой инспекцией и органами дознания;

- из органов прокуратуры, МВД, ФСБ и др., выявивших в ходе рас­следования подследственных им преступлений факт налогового пре­ступления.

Расследование может начаться и по результатам оперативно-розы­скных мероприятий органов дознания, подкрепленным документаль­ной проверкой.

Анонимные заявления по такого рода преступлениям не регистри­руются, но могут быть при необходимости использованы при решении оперативно-розыскных задач.

В первых двух ситуациях в качестве первичной информации обычно выступают документальные данные в виде актов выездных и

22'

339

РАЗДЕЛ ГУ. Криминалистическая методика расследования

иных налоговых проверок и прилагаемых к ним необходимых обяза­тельных документов (подлинные или заверенные копии бухгалтерских и иных документов, объяснений и возражений налогоплательщиков, протоколы осмотра и обследования производственных, складских, тор­говых и иных помещений, опроса свидетелей, нормативные акты, регулирующие правовое положение налогоплательщика и др.). Нередко в них содержатся и экспертные заключения.

В случае необходимости следователи и дознаватели могут истре­бовать из налоговой инспекции и других органов дополнительные ма­териалы. При необходимости налоговая инспекция должна представить следователю и необходимых специалистов для решения возникающих специальных вопросов.

В третьей ситуации первичные материалы обычно проверяются путем проведения налоговой проверки.

Обычно достаточным основанием для возбуждения такого уголов­ного дела и начала расследования являются следующие данные: все не­обходимые сведения о налогоплательщике; время, место и способ со­вершения преступления; сведения о превышении суммы неуплаченного налога требуемого количества минимальных размеров оплаты труда.

Комплекс первоначальных следственных действий в указанных ситу­ациях обычно складывается из следующих действий: осмотр и изучение документов; выемка необходимых дополнительных документов; осмотр помещений; обыск; допросы налогоплательщиков и свидетелей. Нередко назначается проведение экспертиз. Обычно накладывается арест на иму­щество налогоплательщика для обеспечения налоговых обязательств.

Большое значение для решения вопроса о возбуждении уголовно­го дела и уяснении многих обстоятельств дела имеет должный крими­налистический анализ первичных документов. Одним из таких важных документов является акт документальной налоговой проверки. В нем обычно раскрываются объективная сторона налогового преступления, его механизм и другие обстоятельства, указывающие на факт налогово­го правонарушения.

При этом анализу подлежат и все прилагаемые к акту документы (материалы встречных проверок; сведения о филиалах и представи­тельствах налогоплательщика; о наличии денежных средств в кассе или

340