Учет результатов инвентаризации товаров

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров, когда их учитывают по покупным ценам, показан в таблице 1.

Таблица 1

Схема корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации товаров

Номер записи	Факт хозяйственной деятельности	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы излишки товаров	41	91.1
2	Отражена в учете недостача товаров	94	41
3	Списана недостача товаров: а) в пределах норм убыли; б) сверх норм убыли за счет виновных лиц; в) сверх норм убыли за счет организации.	44,96 73.2 91.2	94 94 94
4	Списан НДС, относящийся к товарам, потери которых списываются за счет организации	91.2	19 (68)

Если товары учитываются по продажным ценам, то кроме учетных записей, представленных в таблице 1, делают дополнительные записи:

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"

- на сумму торговой надбавки, относящейся к излишним товарам (операция 1);

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"

- на сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим товарам (операция 2) методом красного сторно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации выявленной при инвентаризации недостачи товаров, которые были приняты на комиссию, рассмотрен в таблице 2.

Таблица 2

Схема корреспонденции счетов по учету недостачи товаров, принятых на комиссию

Номер записи	Факт хозяйственной деятельности	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	Кредит
1	Отражена в учете недостача товаров: а) по учетным ценам; б) на сумму, подлежащую выплате комитенту.	94	004 76
2	Списана недостача товаров за счет виновных лиц	73.2	94
3	Списана недостача товаров за счет организации	91.2	94
4	Поступили деньги в кассу от виновных лиц в погашение задолженности по недостаче	50	73.2
5	Выданы деньги комитенту	76	50

Приняла участие в инвентаризации товаров определила результат. ( Приложение 13). Результаты инвентаризации записала в журнал- ордер №7-1 по счету 41 « Товары».( Приложение 17).

16.05.2011-17.05.2011

Товарный отчет.

Товарный отчет составляют на бланках товарно-денежного отчета и в основном аналогичным образом. Отличие имеется лишь в заполнении расходной части отчета, где реализация за наличный расчет отражается на основании показаний счетчиков кассовых машин в сумме фактически полученной выручки кассиром от покупателей. Если при подсчете чеков в конце дня будут выявлены расхождения суммы у материально- ответственного лица, и показаний счетчиков кассы, то составляется специальный “Акт проверки чеков на реализованные товары по секциям магазинов”.

Отчет по кассе составляет кассир торгового предприятия ежедневно по установленной форме. В графе “Приход” записывается поступившая выручка от реализации товаров по отделам (секциям) на основании показателей кассовых счетчиков, записанных в книге кассира - операциониста. Если имеется возврат денег по неиспользованным чекам, то сумма выручки отражается в отчете за исключением денег, возвращенных покупателям. В графе “Расход” записывают суммы по каждому документу в отдельности на сдачу денег в банк, выдачу заработной платы и другие выплаты, произведенные из выручки. Отчет составляется в двух экземплярах, один из которых вместе с документами сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.

Большинство товаров реализуется по свободным ценам, которые подразделяются на отпускные и розничные. Свободные цены устанавливаются изготовителями по согласованию с покупателями товаров и применяются при расчете изготовителей со всеми покупателями. Свободные розничные цены на товары формируются розничным продавцом, осуществляющим реализацию населению исходя: из свободных отпускных цен изготовителя, торговых надбавок, включающих оплачиваемые оптовые надбавки, а также других расходов связанных с доставкой товаров до розничных предприятий, хранением и продажей товаров в розницу, прибыль. Разница между стоимостью товаров по продажным (свободным отпускным, свободным розничным) ценам или розничной торговой надбавкой является покупной стоимостью. Сверх нее могут оплачиваться тара и транспортные расходы, которые отражаются в сопроводительных документах поставщика отдельными позициями.

В бухгалтерском учете делается проводка на сумму, поступивших в кассу в отчетном периоде за реализацию товара денежных средств:

Дебет счета №50 “ Касса”

Кредит счета №46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Розничные предприятия могут использовать два варианта оценки товаров:

Первый – по стоимости приобретения (по покупным ценам) за минусом НДС;

второй – по продажной стоимости, включая наценку и сумму НДС, определенную исходя из применяемых цен.

Списание отпущенных товаров на реализацию в учете отражается проводкой на стоимость реализованных товаров в оценке, действующей в кладовой.

Дебет счета №46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит счета №41, субсчет 2 “Товары и тара в розничных торговых предприятиях”.

Если товары в кладовой учитываются по цене приобретения, другие проводки не производятся. Если товары учитываются по цене реализации, необходимо выполнить сторнирующую проводку:

Сторно Дебет счета №46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Сторно Кредит счета №42 “Торговая наценка”.

На величину торговой наценки на реализованные товары. В результате на счете №46 “Реализация продукции (работ, услуг)” образовался остаток, равный полученной выручке: разница между суммой полученной от покупателя за реализованный ему товар, и ценой, оплаченной поставщикам за этот же товар.

На сумму сданной в банк выручки делается запись:

Дебет счета №51 “Расчетный счет”.

Кредит счета № 46 субсчет 2 “Товары и тара в розничных торговых предприятиях”.

18.05.2011-19.05.2011.

 Торговая наценка.

В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51-303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 11.08.1999 года N 242-ст, под торговой наценкой понимается элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат по продаже товаров и получение прибыли.

Иначе говоря, торговая наценка фактически выступает составной частью продажной цены товара в оптовой торговле и розничной цены товара в рознице. Причем величина торговой наценки должна возмещать не только расходы торговой компании на продажу товаров, на уплату косвенных налогов, но и обеспечивать получение прибыли. Ведь целью любой коммерческой организации является именно извлечение прибыли, и торговые фирмы не являются исключением.

Торговая наценка в оптовой торговле выявляется при продаже товара как разница между ценой его приобретения и той ценой, по которой он отпускается оптовому покупателю. В розничной торговле все происходит несколько иначе. Пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2000 года N 44н (далее - ПБУ 5/01), позволяет розничным продавцам вести бухгалтерский учет товаров не только по ценам приобретения, но и по продажным (розничным) ценам. Связано это с тем, что зачастую в рознице невозможно обеспечить натурально-стоимостную схему учета товаров, при которой, как известно, учет товаров ведется отдельно по каждому наименованию. Так, если использование натурально-стоимостной схемы учета возможно при торговле в розницу автомобилями, бытовой техникой, мебелью и другими видами "штучных" товаров, то при продаже иных товаров, таких как продукты питания, галантерея, канцелярия и так далее, организовать такой учет при отсутствии специальных видов контрольно-кассовой техники практически невозможно. Поэтому в этом случае применяется стоимостная схема учета, которая предполагает, что учет товаров в розничной организации ведется по продажным (розничным) ценам.

Розничная цена товара складывается из цены поставщика и торговой наценки, причем доведение покупной цены товара до его розничной цены производится в момент поступления товара в торговую организацию. Начисление торговой наценки производится на основании специального документа - Реестра розничных цен, в котором указывается вся необходимая информация о товаре, поступающем в торговлю, а именно его наименование, цена поставщика, размер торговой наценки в процентах и в стоимостном выражении, а также сформированная розничная цена товара. Утверждение розничных цен осуществляется руководителем торговой организации.

Размер наценки определяется организацией самостоятельно. Причем наценка может устанавливаться как единая на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп. Используемый вариант розничной фирме следует закрепить в своей учетной политике.

Обратите внимание, что в настоящее время Государственной Думой Российской Федерации рассматривается законопроект о государственном регулировании торговой деятельности. Среди мер, направленных на установление единого правового порядка осуществления торговой деятельности, немаловажное место занимают меры по государственному регулированию цен на продовольственные товары первой необходимости. В соответствии с положениями статьи 6 Законопроекта такая мера государства является исключительной, которая может применяться в случае возникновения совокупности социальных, экономических и иных факторов, повлекших резкое повышение цен на продовольственные товары первой необходимости.

Учет начисленной торговой наценки ведется в организациях розничной торговли, применяющих продажные цены, отдельно.

Как следует из Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года N 94н, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) предназначен счет 42 "Торговая наценка".

Следует обратить внимание, что на счете 42 "Торговая наценка" помимо торговой наценки учитывается также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Суммы начисленной торговой наценки отражаются при принятии товаров к бухгалтерскому учету по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 41 "Товары" субсчет 41-2 "Товары в розничной торговле".

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобное, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета определяет, что сумма торговой наценки в рознице, приходящейся на остаток непроданных товаров, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы наценки на начало месяца и наценки по поступившим товарам за месяц (без учета сторнированных сумм по выбывшим товарам) к сумме проданных за месяц товаров и их остатка на конец месяца. Сумма проданных за месяц товаров и их остаток определяется в продажных ценах.

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Заметим, что структура торговой наценки розничной торговой организации зависит от того, является ли розничный продавец плательщиком НДС или нет.

Если розничная торговая организация не является плательщиком НДС (уплачивает единый налог на вмененный доход, использует упрощенную систему налогообложения, или использует освобождение от уплаты налога), то учет торговой наценки может вестись непосредственно на самом счете 42 "Торговая наценка".

Обратите внимание, что в соответствии с положениями Федерального закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации вправе не вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность.

Если же организация, торгующая в розницу, применяет общую систему налогообложения, то ей необходимо к балансовому счету 42 "Торговая наценка" открыть специальные субсчета, а именно:

42-1 "Торговая наценка с цены поставщика товара";

42-2 "НДС с продажной цены товара в составе торговой наценки".

Напоминаем, что с момента вступления в силу главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) розничные продавцы исчисляют и уплачивают сумму НДС в общем порядке, то есть налоговая база ими определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, как стоимость реализуемых товаров.

Обращаем ваше внимание, что в силу пункта 6 статьи 168 НК РФ при продаже товара в розницу сумма НДС включается в розничную цену товара.

То есть розничная цена товара формируется следующим образом:

РЦ = (ЦП +ТНп) + (ЦП +ТНп) х С, где

РЦ - розничная цена товара; ЦП - цена поставщика без НДС; ТНп - торговая наценка на цену поставщика; С - ставка НДС в % в соответствии со статьей 164 НК РФ. В том случае, если организация не платит НДС, то формирование розничной цены производится по упрощенной схеме:

РЦ = (ЦП +ТНп).

Потребительском общество торговая наценка составляет 40%. К покупной цене они прибавляют 40% и получается продажная цена. (Приложение 18).

20.05.2011.

4. Учёт капитала. Формирование и использование фондов.

Формирование и учет добавочного капитала.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 “Добавочный капитал”, на котором отражаются суммы:

-         прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

-         разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило,  не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

-         уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения;

-         увеличении амортизации при переоценке основных средств производственного назначения;

-         увеличения уставного капитала;

-         уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств;

-         погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;

-         распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации.

Аналитический учет добавочного капитала ведется по видам капитала и направлениям использования средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Фонд переоценки возникает по результатам переоценки производственных основных средств предприятия.

При увеличении стоимости основных средств производственного назначения делается запись по Дт 01.1 и Кт 83.1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" и на сумму изменения начисленного ранее износа - Дт 83.1 и Кт 02.1. При снижении стоимости ОС по результатам переоценки делается обратная запись.

На основании приказа МФ РФ переоценка может осуществляться по распоряжению руководителя предприятия, но не чаще одного раза в год (приказ МФ РФ № 65н от 03.09.97 “Учет основных средств” ПБУ 6/97).

Эмиссионный фонд создается по результатам операций с собственными акциями на вторичном рынке ценных бумаг (при несовпадении номинальной стоимости с рыночной).

Аналитический учет ведется по операциям купли-продажи. Синтетический учет ведется на пассивном счете 83.2 "Эмиссионный доход"

Фонд безвозмездного имущества возникает при безвозмездном получении имущества производственного назначения от сторонних предприятий в децентрализованном порядке. Синтетический учет  фонда ведется на пассивном балансовом счете 83.3 "Безвозмездно полученные ценности".

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал.

23.05.2011.

Учёт основных средств.

Учет основных средств регламентируется «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденными приказом Минфина РФ  от 29.07.98 № 34н, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. При изучении этих документов следует уяснить роль основных средств в расширенном воспроизводстве, их классификацию, виды оценок (первоначальную, остаточную, восстановительную).

Нормативные акты по бухгалтерскому учету выделяют следующие способы поступления объектов основных средств:

-приобретение;

-сооружение и изготовление;

-внесение учредителями в счет их вкладов в уставной капитал;

-получение по договору дарения.

Поступление отдельных объектов основных средств за плату отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без НДС. НДС учитывается на основании первичных документов и счетов-фактур по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Если требуются услуги сторонних организаций по приобретению основных средств, они отражаются по дебету счета 76 «Разные дебиторы и кредиторы» без НДС, который на основании счетов-фактур выделяется отдельной строкой по дебету счета 19 и кредиту счета 76. Принятие объекта основных средств к учету фиксируется по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При внесении учредителей в счет их вкладов в уставной капитал основными средствами сначала показывается задолженность учредителей по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставной капитал», а затем отражается поступление объектов от учредителей по дебету счета 08 и кредиту счета 75. Принятие объекта основных средств к учету учитывается по дебету счета 01 и кредиту счета 08 по стоимости, согласованной с учредителями.

Получение основных средств по договору дарения (безвозмездно) отражается по рыночной стоимости по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Если требуются дополнительные затраты, связанные с поступлением основных средств, то в этом случае они отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 23, 60, 69, 70 и др.

Списание НДС в зачет бюджету при осуществлении капитальных вложений возможно только при выполнении в совокупности следующих условий:

-основные средства оплачены поставщику;

-наличие счетов-фактур;

-основные средства, предназначены для производственных нужд;

-основные средства приняты к бухгалтерскому учету по акту и сданы в эксплуатацию;

-наличие государственной регистрации по некоторым объектам основных средств.

Оборудование, приобретенное для нужд предприятия, требующее монтажа, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оборудование, сданное в монтаж, приобретается на основании акта, исходя из фактической стоимости его приобретения. Бухгалтерские проводки делаются по дебету счета 08 и кредиту счета 07. При этом завезенное застройщиком на стройплощадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик отражает на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Далее следует усвоить понятие амортизации основных средств. При начислении амортизации эксплуатационного оборудования, инвентаря и аппаратуры, используемых для выполнения работ и оказания услуг дебетуются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и кредитуется счет 02 «Амортизация основных средств».

Следует изучить способы начисления амортизации:

-линейный;

-уменьшаемого остатка;

-списание стоимости по сумме чисел лет строка полезного использования;

-списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбытие основных средств отражается по дебету счета 01-2 «Основные средства выбывающие» и кредиту счета 01-1 «Основные средства в эксплуатации» и одновременно списывается сумма начисленной амортизации по дебету счета 02 и кредиту счета 01-2.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо сначала отразить доход, от продажи, по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», включая НДС, а затем начислить НДС, принимая при этом во внимание учетную политику предприятия. Если учетная политика определяет доход кассовым методом, то сумма НДС учитывается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76/НДС отложенный, а после получения денежных средств от продажи объектов основных средств НДС отражается по дебету счета 76/НДС отложенный и кредиту счета 68/ НДС.

Если учетная политика организации, определяет доход по методу начислений, то в этом случае сумма НДС учитывается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68/НДС.

Для определения финансового результата рассчитывается остаточная стоимость основных средств и списывается в дебет счета 91-2 с кредита счета 01-2 и затем определяется результат: если получена прибыль, то дебетуется счет 91-2 и  кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки», если убыток, то проводки делаются наоборот.

При передаче объектов основных средств в уставной капитал другой организации сначала делается бухгалтерская запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», а затем основные средства списываются с учета. Финансовый результат определяется в общепринятом порядке.

При ликвидации основных средств вследствие физического износа они списываются с учета, и затем определяется убыток, который чаще всего неизбежен вследствие недоамортизированной стоимости объектов основных средств.

Изучая вопросы переоценок основных средств, необходимо знать цель, значение, порядок и требования, которые следует учитывать при их проведении. В бухгалтерском учете результаты переоценок отражаются следующими записями. Сначала показывается увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Одновременно индексируются амортизационные отчисления пропорционально произведенному увеличению первоначальной стоимости объекта основных средств, которые учитываются по дебету счета 83 и кредиту счета 02.

Изучая восстановление основных средств, следует знать варианты учета затрат на ремонт. Если затраты на ремонт относятся на себестоимость того отчетного периода в котором произведены ремонтные работы, они отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», или 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При создании резерва на проведение ремонтных работ в течение текущего года дебетуется счет 20 или 23, или 26 и кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Когда фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются и после их окончания списываются на счет 20, в этом случае дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» и кредитуются ресурсные счета.

Учет основных средств при журнально-ордерной форме ведется в журнале ордере 13, который надо уметь заполнять. (Приложение 21).

24.05.2011.

Учет расходов на продажу.

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.  В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

• на затаривание и упаковку;

• по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

• на перевозку товаров;

• на оплату труда;

• на аренду;

• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению и подработке товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.  Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции. В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

1. Списываются все расходы в полном объеме

2. Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.  Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.( Приложение 23). Я занесла все данные в регистр по счету №97.

27.05.2011.

Учёт финансовых результатов.

Я изучила порядок организации учета доходов и расходов на предприятии.

Отразила на счетах доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы. Сделала записи в регистры аналитического учета по счету 90,91,99.

Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется показателем прибыли или убытка. Получение прибыли является основной целью любой предпринимательской деятельности. От размера полученной прибыли зависят формирование собственного капитала, выполнение обязательств перед бюджетом, финансирование инвестиций, а также платежеспособность предприятия. Прибыль как главный показатель эффективности деятельности предприятия выступает и в качестве критерия определения уровня выплат дивидендов, как определяющий фактор при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации. Объем прибыли предприятие получает от основной деятельности, финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий. Задачи бухгалтерского учета финансовых результатов заключается в определении количественных и качественных параметров финансового результата: прибыль или убыток. формирование данных относительно финансовых результатов для нужд составления финансовой отчетности и налоговых деклараций. информационное обеспечение порядка распределения прибыли и осуществления операций по расчетам за суммами причитающихся в бюджет налогов и обязательных платежей, с акционерами и учредителями по начисленным им дивидендами, формирование резервов собственного капитала и др.(Приложение 24)

28.05.2011.

Бухгалтерская отчетность.

Я сегодня сначала составила оборотно- сальдовый баланс и по нему заполняла баланс и отчет о прибылях и убытках. ( Приложение 26).

Требования к составу содержатся только в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н.

Бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

·   Бухгалтерский баланс (форма 1); (Приложение 24);

·   Отчет о прибылях и убытках (форма 2); ( Приложение 25);

·   Отчет об изменениях капитала (форма 3);

·   Отчет о движении денежных средств (форма 4);

·   Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);

·   пояснительной записки,

·   аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Все остальные формы они имеют право не представлять.

Те из них, кто обязан проводить обязательную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в силу закона, имеют право не представлять формы 3-5 при отсутствии данных. Но представить себе такое трудно, потому что остальные формы расшифровывают статьи форм 1-2.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы 3-5 при отсутствии данных. Им рекомендуется составлять Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется формы 3-5 и пояснительную записку.

Представляемая организациями в течение отчетного года квартальная отчетность в соответствии с пунктом 3 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете получила наименование "промежуточной".

Состав промежуточной отчетности (месячной, квартальной) определен в настоящий момент только в разделе XI. «Промежуточная бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99. В нее по-прежнему входят Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если иное если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Это означает, что состав промежуточной отчетности, представляемой по требованиям учредителей организаций, может включать и иные формы, например, формы 3-5 и пояснительную записку.

Рекомендации по составлении пояснительной записки даны в п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности данного приказа.

При представлении отчетности к ней необходимо прилагать сопроводительное письмо с перечислением состава представляемой бухгалтерской отчетности.

Анализ финансового состояния предприятия:

Динамика и структура баланса

«актива».

Актив	На начало		На конец		Темп роста %	Абсолют Откл.
	$	%	$	%
1.Внеоборотные активы (тыс.руб),с.190 в т.ч	94262,587	85	93804,729	85	99,5	-457,858
- основные средства ( тыс.руб),с.120	94083,587	84,8	93625,729	85	99,5	-457,858
2. Оборотные активы (тыс.руб),с 290	16694,854	15	16556,253	15	99,2	-138,601
-запасы (тыс.руб), с 290	5473,035	4,9	5484,046	4,9	10,02	11,011
-дебиторская задолженность (тыс.руб),с.240	270,910	0,2	497,996	0,4	183,8	11,011
-денежные средства (тыс.руб),с.250	10950,909	9,8	10574,211	9,6	96,6	-376,698
-краткосрочные финансовые вложения (тыс.руб),с.250	-	-	-	-	-	-
Баланс (тыс.руб),с.300	110957,441	100	110360,982	100	99,5	-596,459

Вывод: В потребительском обществе « Универсальное» на конец отчетного года по сравнению с началом уменьшение актива баланса на 0,5%, что в сумме составляет -596,459тыс.рубдей. Этому поспособствовали следующие активы. Внеоборотные активы уменьшились на 0,5%, что в сумме составляет -454,858 тыс.рублей , а оборотные тоже уменьшились на 0,8%, что в сумме составляет -138,601 тыс.рублей. Темп роста оборотных активов по сравнению с внеоборотными они уменьшились на 0,3%. Структура внеоборотных активов больше, чем у оборотных активов.

У предприятия отсутствуют краткосрочные финансовые вложения. Они не берут кредит в банке, у них хватают свои денежные средства.

Динамика и структура баланса

«пассива».

Пассив	На начало		На конец		Темп роста %	Абсолют Откл.
	$	%	$	%
3.Капитал и резервы (тыс.руб),с.490 в т.ч	110447,604	99,5	109874,018	99,5	99,5	-573,586
-уставный капитал (тыс.руб),с.410	543,459	0,5	543,459	0,5	100	0
-добавочный капитал (тыс.руб),с 420	95756,428	86,3	95756,428	86,8	100	0
-резервный капитал (тыс.руб), с 430	*	*	*	*	*	*
-нераспределенная прибыль (тыс.руб),с.470	14147,717	12,7	13574,131	12,3	95,9	-573,586
4. Долгосрочные обязательства (тыс.руб),с.590	*	*	*	*	*	*
5. Краткосрочные обязательства (тыс.руб),с.690 в т.ч	509,837	0,5	486,965	0,5	95,5	-22,9
-займ и кредит (тыс.руб),с.610	*	*	*	*	*	*
-кредиторская задолженность (тыс.руб),с.620	509,837	0,5	486,965	0,5	95,5	-22,9
Баланс, с.700	110957,441	100	110360,983	100	99,5	-596,46

Вывод: Сумма источников формирования имущества в конце годе не изменилась. Какая сумма была в начале года такая же и осталась. Это произошло в результате того что собственные средства остались такие же.

Хотя можно сказать что они уменьшились на 0,5%, что в сумме составляет

-573,586 тыс.рублей. В том числе за счет роста уставного капитала на 0,5%, и добавочного капитала на 0,5%, а также в результате понижения сумм краткосрочных обязательств на 0,5%, что в сумме составляет -22,9 тыс.рублей, в том числе за счет уменьшения кредиторской задолженности на -22,9 тыс.рублей, а кредитов и займов вообще не было.

29.05.2011.

Учет труда и заработной платы.

Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования. Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время) . Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно премиальная, прямая сдельная, сдельно премиальная и т.д.) .

На основании выбранной системы оплаты труда на предприятии учет ее регламентируется следующими документами:

-выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;

-табель учета рабочего времени;

-карточка учета выработки;

-наряды, договора, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п. подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, на предприятии с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость.

По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, он является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении.

Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно - согласно порядку, установленному на предприятии. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление подоходного налога, транспортного налога, налога на нужды образовательных учреждений, а также платежи в фонды (пенсионный, медицинского страхования, социального страхования, занятости) .

НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производятся в соответствии с нормативными актами.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Право на отпуск или выплату компенсации при не использовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени) .

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты: 25,25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях; 29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.

В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время: - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях) ; - на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях) .

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 24 дня) ;из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме) , связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет -80%, свыше 8 лет - 100% ;работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет) , инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа. Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством. Сегодня я изучила заработную плату работников на предприятии. Поверила табеля учета рабочего времени, наряды на выполненные работы. Попробовала начислить заработную плату работникам. Отразила выплату заработной платы, перечисления НДФЛ, ЕСН. Произвела начисление заработной платы и сформировала отчеты;

-расчет начисления заработной платы; ( Приложение 28);

-расчетные листы;( Приложение 28);

-журнал- ордер по счету 69.( Приложение 29).

30.05.2011.

Финансовое состояние организации.

Платежеспособность- это способность организации рассчитываться по своим обязательствам.

Ликвидность- это способность превращения отдельных видов активов в денежные средства. Анализ производится по изменению абсолютных показателей (платежный баланс и относительных коэффициентов). Для этого все активы делятся по степени ликвидности:

А1- это наиболее ликвидные активы с.250+260;

А2- это быстро реализованные активы с.240+215;

А3- медленно реализованные активы с.210-215+220+270+230;

А4- трудно реализованные активы с.190.

Баланс с.300

По срочности платежей все пассивы делятся на четыре группы:

П1- наиболее срочные обязательства с.620+660;

П2- это краткосрочные кредиты и займы с.610;

П3- это долгосрочные обязательства с.590;

П4- собственный капитал с.490+630+640+650.

Баланс с.700

Оценка финансового состояния предприятия:

Платежный баланс

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек
						На начало	На конец
А1	10950,909	10574,211	П1	509,837	486,965	10441,072	10087,246
А2	270,910	497,996	П2	*	*	270,910	497,996
А3	5473,035	5484,046	П3	*	*	5473,035	5484,046
А4	94262,587	93804,729	П4	110447,604	109874,018	-16185,017	-16069,875
Баланс	110957,441	110360,982	Баланс	110957,441	110360,982	0	0

Вывод: Баланс можно считать абсолютно- ликвидным, как на начало так и на конец года по скольку у предприятия достаточно денежных средств и других абсолютно ликвидных активов. Положительным следует отметить, что предприятие на протяжение всего года выполняет условия финансовой устойчивости то есть имеют собственные оборотные средства по скольку трудно реализованные активы больше как на начало так и на конец года.

На основании платежного баланса рассчитывают коэффициенты как на начало так и на конец года:

1. коэффициент абсолютной ликвидности

Кал=А1/П1+П2, норма 0,1-0,2

2. коэффициент быстрой ликвидности

Кбл=А1+А2/П1+П2, норма 0,7-0,8

3. коэффициент покрытия или текущей ликвидности

Ктл=А1+А2+А3/П1+П2, норма2-4

Коэффициенты ликвидности и платежеспособности

Коэффициенты	Норма	На начало	На конец	Отклонение +,-
Кал Кбл Ктл	0,1-0,2 0,7-0,8 2-4	21,5 22,0 32,7	21,7 22,7 34	0,2 0,7 1,3

Вывод: по данным таблицам, видно что Кал на начало периода значительно выше нормы, это свидетельствует о достаточном количестве денежных средств для погашения всех затрат. Кбл на начало и на конец периода значительно выше нормы, своевременно рассчитываются с дебиторами и нет ни каких задолженностей. Ктл так же выше допустимой нормы, что на 1 руб текущих обязательств приходится 32,7 руб ( на начало) и 34 (на конец). Коэффициент выше нормы, его рост в динамике можно рассматривать как благополучную тенденцию.

Финансовая устойчивость- это такое состояние предприятие, его финансовых ресурсов их распределение и использование которые обеспечивают развитие предприятие на основе роста прибыли платежеспособности , кредитоспособности в условиях допустимого риска. Финансовая устойчивость- является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средствами вложенные в активы (основные, оборотные средства). Не допускается просроченной дебиторской задолженности и расплачиваться в срок по своим обязанностям основной ФУ является: рациональная организация и распределения оборотных средств предприятия.

В процессе анализа ФУ рассчитываются абсолютные показатели на основе которых выявляются излишки или недостатки средств вложенные в запасы, а так же относительные коэффициенты.

Тип финансовой ситуации

Показатели	На начало года	На конец года
1. капитал и резервы, тыс.руб 2. внеоборотные активы, тыс.руб 3. собственные оборотные средства, тыс.руб 4. долгосрочные кредиты, тыс.руб 5. собственные и долгосрочные,тыс.руб 6. краткосрочные кредиты,тыс.руб 7. кредиторская задолженность,тыс.руб 8. общая величина источников,тыс.руб 9. запасы,тыс.руб 10. +- собственные оборотные средства,тыс.руб 11. +- собственные и долгосрочные,тыс.руб 12. +- общая величина источников,тыс.руб 13. тип ФУ	110447,604 94262,587 16185,017 * 16185,017 * 509,837 16694,854 5473,035 16185,017 16185,017 16694,854 абсолютно-устойчивое финансовое положение	109874,018 93804,729 16069,289 * 16069,289 * 486,965 16556,254 5484,046 16069,289 16069,289 16556,254 абсолютно-устойчивое финансовое положение

Вывод: по данным таблице можно определить не только тип финансовой устойчивости, но и выявить источники формирование запасов, которые оказали наибольшее воздействие. Судя по трехкомпонентному показателю типа финансовой ситуации, для предприятия как на начало так и на конец года характерно абсолютно-устойчивое финансовое положение.

Коэффициенты финансовой устойчивости

коэффициенты	На начало года	На конец года	норма	отклонение
1.К автономии 2.Кфу 3.Ксамофинанси-рова ния 4.К обеспеченности СОС 5.К манёвренности	0,98 0,005 216,6 6,61 6,64	0,99 0,004 225,6 6,63 6,63	>0,5 >1 >=1 0.1-0.2 >0,5	0,01 -0,001 9 0,02 -0,01

Вывод: По данным таблице и расчетам коэффициентов видно, что К автономии на начало и на конец периода выше нормы и имеет тенденцию к росту, означает увеличение финансовой независимости и способность предприятия покрывать свои обязательства собственными средствами. К самофинансирования также выше нормы на начало и конец, то есть у них достаточно собственных средств. К обеспеченности СОС на начало и конец увеличивается и показывает, что у предприятия достаточное количество собственных средств для его финансовой устойчивости.

31.05.2011.

Налоги и налогообложение.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль, доход, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные виды деятельности, минимальная месячная оплата труда и др.

Налоги в зависимости от источников их покрытия группируются следующим образом: 1) налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) - земельный налог, страховые взносы; 2) налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг) - ндс, акцизы, экспортные тарифы; 3) налоги, расходы по которым относятся на финансовый результат- налог на прибыль, на имущество предприятия, на рекламу, некоторые целевые сборы; 4) налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий - лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах. Способ реализации общественного назначения налогов как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов выражается функциями налогов. (Приложение 30).

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция, которая состоит в формировании денежных доходов государства на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей, для покрытия расходов на образование, детские дома, на здравоохранение, строительство государственных сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

Другая функция налогов – экономическая, которая состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, поощряя, ограничивая или контролируя различные процессы.

Льготы поощряют развитие того, за что они даются, например, если не облагать часть прибыли на развитие новой техники, то поощряется технический прогресс, на благотворительность- решаются социальные проблемы.

Если увеличивать налоги на сверхприбыль, то контролируется движение цен на товары и услуги. С ростом налогов доходы в казну уменьшатся, т.к. часть предпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут.

Совершенство налоговой системы зависит от эластичности спроса и предложения на товар или услугу. Продавцы перекладывают уплату налогов на покупателей, когда спрос неэластичен. Если неэластично предложение, то налоги перекладываются на продавцов.

Когда размеры налогов разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, не уклоняются. Известны три способа увеличения налоговых поступлений в бюджет: расширение круга налогоплательщиков; увеличение числа объектов, с которых взимается налог; повышение налоговых ставок. Ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобы стимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства.

Предельный уровень налогообложения определяется по следующим признакам: 1) если при очередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или сокращаются; 2) если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения; 3) если растет “теневая” экономика, т.е. скрытое или явное уклонение от налогов. Основные характерные черты налоговой системы сведены в таблицу 7.

В системе налогообложения существуют разнообразные льготы, например, освобождение от налога на ряд лет, снижение ставок налогов, вычитание из налогооблагаемой базы расходов, в которых заинтересовано государство, установление скидок при образовании разных фондов, возврат ранее уплаченных налогов, налоговый кредит или отсрочка платежей налогов, необлагаемый минимум, изъятие определенных элементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорий налогоплательщиков и др.

В случае нарушения налогового законодательства налогоплательщик несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого(заниженного) дохода, либо суммы налога за иной сокрытый объект налогообложения, а также штрафа в размере той же суммы и пени в размере одной трехсотой части ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Повторное или умышленное сокрытие (устанавливается судом) наказывается в 2-х и 5-и кратном размере.

Налоговый кодекс предусматривает эволюционное реформирование налоговой системы, установление такого уровня налогов, который смогут выдержать налогоплательщики, но при этом не пострадает бюджет. Должна быть обеспечена определенность, предсказуемость и прозрачность налоговой системы. Происходит корректировка льгот, остаются преимущественно только инвестиционные и социальные льготы.

Для предприятий малого бизнеса, организаций розничной торговли, сферы обслуживания населения и организаций, для всех, кто оказывает платные услуги возможен переход на упрощенную систему налогообложения. (Приложение 31).