Налог на прибыль организаций

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Налогоплательщики

Банк признается налогоплательщиком налога на прибыль по прибыли, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение отчетного (налогового) периода.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

Методом признания доходов и расходов в целях налогообложения налогом на прибыль для банков является метод начисления.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, в целом по банку.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется банком отдельно.

Если банк осуществляет операции с ценными бумагами и сделки ФИСС, то налоговая база по таким сделкам определяется отдельно или путем включения в общую налоговую базу в зависимости от особенностей осуществления этих сделок и положений, предусмотренных ст. ст. 280, 304 НК РФ.

В целях налогообложения налогом на прибыль банк учитывает доходы и расходы в денежной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, также учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При определении дохода в целях налогообложения налогом на прибыль рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций (без НДС).

Особенности определения налоговой базы для банков установлены ст. ст. 290 - 292 НК РФ.

К доходам банков от осуществления банковской деятельности относятся:

1) в виде процентов от размещения банком денежных средств, предоставлениякредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов и осуществления расчетов по их поручению;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных

документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий и поручительств за тртьих лиц;;

7) от депозитарного обслуживания клиентов;

8) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

9) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг и банковских документов (кроме инкассации);

10) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

11) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

12) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу;

13) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами;

14) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

15) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

К расходам банков относятся:

1) проценты по:

договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц;

собственным долговым обязательствам;

межбанковским кредитам, включая овердрафт;

займам и вкладам в драгоценных металлах;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери поссудам;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов;

4) расходы от проведения операций с иностранной валютой;

5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

6) расходы по переводу пенсий и пособий;

7) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;

8) расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей;

9) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

10) расходы по аренде брокерских мест;

11) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

12) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

13) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;

14) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с ФЗ о страховании вкладов физических лиц в банках РФ;

15) другие расходы, связанные с баековской деятельностью.