3.3. Составление и виды аудиторских заключений банковских операций

По окончанию проверки аудитор составляет аудиторское заключение. Оно состоит из трех частей - вводной, аналитической и заключительной.

В аналитической части дается подробная оценка каждой статьи баланса. Подбор материалов для аналитической части ведется методом пошагового приближения. Первым шагом является опрос работников и проведение ряда процедур по проверке достоверности ответов. По итогам первого шага делаются выводы работы кассы по обнаруженным недостаткам.

Вторым шагом является проведение процедур с целью выявления наиболее типичных и массовых ошибок при ведении кассовых операций. Если установлен факт злого умысла, то аудитор дает оценку действиям должностного лица, заполняет таблицу с указанием результатов проверки.

В заключительной части аудитор дает положительное, относительно положительное, отрицательное или отказывается от составления аудиторского заключения. [6]

Безусловно положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убыток, движение денежных средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Условно положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение.

Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности.

Аудиторское заключение, содержащие отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения объема проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности. [Аудит банковских операций http://turboreferat.ru/accounting/uchet-beznalichnyh-raschetov/22352-111378-page3.html]

Заключение аудитора прикладывается к годовому отчету.

3.4. Практические задания 1 и 2

Задание 1

Приказ об учетной политике МП ООО «Волна»

Производство

Приказ №5 от 03.01.2011 г.

Об учетной политике МП ООО «Волна»

В целях соблюдения требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ПРИКАЗЫВАЮ:

Установить на 2011 год следующую совокупность способов ведения бухгалтерского учета и отдельных видов имущества и обязательств:

1.Исходя из условий хозяйствования, считать моментом реализации для целей налогообложения отгрузку продукции и предъявление расчетных документов покупателю.

2.К основным фондам относить средства сроком службы более 12 месяцев.

3.Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом.

4.Для персональных компьютеров применять механизм ускоренной амортизации. При расчете ускоренной амортизации применять линейный способ начисления, норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент 2.

5.Переоценку основных средств производить методом прямого пересчета по рыночным ценам с привлечением специалистов-оценщиков.

6.Амортизацию нематериальных активов производить линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования.

7.Учет производственных запасов осуществлять по фактической себестоимости приобретения на счете 10 «Материалы».

8.Учет материалов вести по стоимости последней партии приобретения.

9.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции вести нормативным методом.

10.Оценку стоимости незавершенного производства производить по полной себестоимости.

11.При необходимости подтверждать актами дебиторскую и кредиторскую задолженность.

12.Проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств один раз в год перед составлением годового отчета.

13.Бухгалтерский учет на предприятии вести с использованием компьютерной программы «1С Бухгалтерия» и дублированием учетной информации на традиционных носителях по журнально-ордерной форме учета.

Директор Г.Д. Бубенцов

Проанализировав учетную политику, можем оформить контрольный лист проверки.

Таблица 1

Контрольный лист проверки "Учетная политика"

Проверяемый аспект	Ответ				Примечание
	Да		Нет
Организационно-технический
1.Организация ведения бухгалтерского учета: а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером б) должность бухгалтера в штате в) на договорных началах специализированной организацией г) руководителем			* * * *
2.Утверждены ли: а) положения о бухгалтерии б) должностные инструкции			* *
3.Применяемая форма бухгалтерского учета: а) мемориально-ордерная б) журнально-ордерная в) упрощенная система учета г) компьютеризированная	* *		* *
4.Разработан ли и утвержден рабочий план счетов			*
5.Правила документооборота и технология обработки учетной информации: а) применение унифицированных форм первичных документов б) утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы в) утверждение перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов г)утверждение графика документооборота д)разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов е)определение лиц ответственных за хранение документов			* * * * * *
6.Оценка имущества: а) приобретенного за плату б) путем суммирования фактических затрат на покупку в) полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату приходования г) произведенного в самой организации по стоимости его изготовления				* * * *

Продолжение таблицы 1

Проверяемый аспект	Ответ		Примечание
	Да	Нет
7.Порядок проведения инвентаризации: а) установление сроков проведения б) создание постоянно действующей комиссии в) подготовка приказа о проведении инвентаризации	*	* * *
8.Объем, сроки и адреса представления отчетности: а) составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету б) представление годовой бухгалтерской отчетности: учредителям организации налоговым органам органам статистики другим заинтересованным пользователям		* * * * *
9.Система взаимоотношений с аудиторской организацией.		*
10.Утверждение состава постоянно действующей комиссии: а) по установлению сроков использования НМА б) для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств		* *
11.Утверждение перечня подотчетных лиц и сроков представления авансовых отчетов.		*
12.Утверждение сметы представительских расходов.		*
Способы ведения бухгалтерского учета
1.Способ начисления амортизации по основным средствам: а)линейный способ б) способ уменьшаемого остатка в) по сумме чисел лет срока полезного использования г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	*	* * *
2.Порядок учета ремонта производственных основных средств:
а) по мере проведения ремонта б) затраты на ремонт резервируются в) с использованием счета "Расходы будущих периодов" г) с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта		* * * *
3. Проведение переоценки основных средств	*
4.Порядок начисления амортизации по НМА: а)линейный способ б) способ уменьшаемого остатка в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	*	* *
5.Порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации по нематериальным активам: а) накопление соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" б) уменьшение первоначальной стоимости объекта		* *

Продолжение таблицы 1

Проверяемый аспект	Ответ		Примечание
	Да	Нет
6. Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов: а) по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам б) с использованием счетов 15 и 16	*	*
7.Способ списания отпущенных в производство материалов: а) по себестоимости каждой единицы б) по средней себестоимости в) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО)	*	* *
8.Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад: а) расходы по заготовке и доставке товаров, учитываются в составе расходов на продажу (счет 44) по статье «Транспортные расходы» б) сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту транспортных расходов		* *
9.Оценка товаров в розничной торговле по: а) продажным ценам б) покупным ценам		* *
10.Способ группировки и списания затрат на производство: а) по полной производственной себестоимости (традиционный способ) б) по сокращенной (частичной) себестоимости	*	*
11.Порядок распределения и списания общехозяйственных расходов		*
12.Порядок списания расходов будущих периодов: а) равномерно б) пропорционально объему продукции в) другие способы		* * *
13.Порядок признания коммерческих и управленческих расходов: а) полностью в отчетном году их признания б) распределяются между проданными и непроданными товарами		* *
14.Порядок создания резервов, предстоящих расходов: а) на ремонт б) на оплату отпусков в) прочих оценочных резервов: г) резерва под снижение стоимости материальных ценностей д) по сомнительным долгам е) под обесценение ценных бумаг		* * * * * *
15.Порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности		*
Положения учетной политики по налогообложению
1.Порядок признания выручки организации: а) по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия (по оплате) б) по мере фактического оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов (по отгрузке)	*	*
2.Порядок раздельного учета НДС по материальным ресурсам, используемым при продаже товаров, облагаемых НДС		*
3.Порядок раздельного учета затрат для исчисления НДС		*
Контроль за исполнением настоящего приказа		*
Порядок ознакомления с настоящим приказом		*

На основе контрольного листа проверки, в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ и ПБУ 1/2008 выявлены следующие нарушения в формировании учетной политике МП ООО «Волна»:

1.Не отмечено кем в организации ведется бухгалтерский учет;

2.Не утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

3.Не указаны формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а так же документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота;

4.Не отражены способы оценки активов и обязательств;

5.Данная организация не отразила объем, сроки и адреса предоставления отчетности.

6.При начислении амортизации по НМА не указано ее отражение в бухгалтерском отчете;

7.Не учтены:

• способ списания отпущенных в производство материалов;

• учет расходов по заготовке и доставке материалов на склад;

• оценка товаров в розничной торговле;

• порядок распределения и списания общехозяйственных расходов;

• порядок признания коммерческих и управленческих расходов;

• порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности.

Ранее составленную учетную политику необходимо исправить в соответствии с выявленными нарушениями.

Установить на 2012 год следующую совокупность способов ведения бухгалтерского учета и отдельных видов имущества и обязательств:

1. Ведение бухгалтерского учета ведется структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

2. Организовать ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

3. Бухгалтерский учет на предприятии вести с использованием компьютерной программы «1С Бухгалтерия» и дублированием учетной информации на традиционных носителях по журнально-ордерной форме учета.

4. Ведение бухгалтерского учета осуществлять с помощью рабочего плана счетов, разработанного на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

5. Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Это первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

6. Регистры бухгалтерского учета вести в Главной книге, Кассовой книге, Книге складского учета, на свободных листах (ведомости),  карточках.

7. Для нормальной работы фирмы и правильной организации документооборота всем ответственным лицам сдавать отчеты по своей деятельности согласно утвержденному графику документооборота.

8. Оценку имущества производить путем суммирования фактических затрат на покупку.

9. Проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств один раз в год перед составлением годового отчета.

10. Составлять отчетность в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету.

11. Необходимо представлять годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации, квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

12. Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом.

13. Для персональных компьютеров применять механизм ускоренной амортизации. При расчете ускоренной амортизации применять линейный способ начисления, норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент 2.

14. Учитывать ремонт производственных основных средств по мере проведения ремонта.

15. Амортизацию нематериальных активов производить линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования, уменьшением первоначальной стоимости объекта.

16. Учет материалов вести по стоимости последней партии приобретения.

17. Учет производственных запасов осуществлять по фактической себестоимости приобретения на счете 10 «Материалы».

18. Учет расходов по заготовке и доставке товаров на складе исчислять по среднему проценту транспортных расходов.

19. Оценивать товары в розничной торговле по продажным ценам.

20. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции вести нормативным методом.

21. Распределение и списание общехозяйственных расходов вести на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и  списывать на себестоимость конкретных видов продук­ции.

22. Коммерческие и управленческие расходы распределять между проданными и непроданными товарами.

23. Суммы кредиторской задолженности списываются в связи с истечением срока давности по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При необходимости подтверждать актами дебиторскую и кредиторскую задолженность.

24. Исходя из условий хозяйствования, считать моментом реализации для целей налогообложения отгрузку продукции и предъявление расчетных документов покупателю.

25. К основным фондам относить средства сроком службы более 12 месяцев. Переоценку основных средств производить методом прямого пересчета по рыночным ценам с привлечением специалистов-оценщиков.

26. Оценку стоимости незавершенного производства производить по полной себестоимости.

МП ООО "Волна"

Оборотно-сальдовая ведомость за 2011 г.

Таблица 2

Код	Наименование		Сальдо на начало		Обороты за период		Сальдо на конец периода
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства		41228	-	-	-	41228	-
10	Материалы		136690	-	26259	17568	145381	-
19	НДС по приобретенным ценностям
			24197	-	5300	3562	25320	-
20	Основное производство		30716	-	21325	21250	30791	-
26	Общехозяйственные расходы
			-	-	3425	3425	-	-
43	Готовая продукция		90200	-	63254	4321	149133	-
45	Товары отгруженные		30991	-	522127	-	553118	-
50	Касса		296	-	32610	32420	486
51	Расчетный счет		57177	-	726800	902540	-118563	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
			-	522837	325600	325600	-	522837
62	Расчеты с покупателями
	и заказчиками		738225	-	-	250600	487625	-
68	Расчеты по налогам и сборам		-	193756	86450	53560	-	160866
68.2	Расчеты по НДС		-	44800	23250	-	-	21550
69	Расчеты по социальному
	страхованию и обеспечению		-	49150	237000	242520	-	54670
70	Расчеты с персоналом
	по оплате труда		-	138060	625100	631376	-	144336
71	Расчеты с подотчетными
	лицами		-	-	260050	260050	-	-
76	Расчеты с разными
	дебиторами и кредиторами		-	-	-	186508	-	186508
80	Уставной капитал		-	200100	-	-	-	200100
84	Нераспределенная прибыль
	(непокрытый убыток)		-	45817	-	-	-	45817
84.5	Нераспределенная прибыль
	(убыток) прошлых лет		-	45817	-	-	-	45817
	ВСЕГО:		1149720	1149720	2935300	2935300	1315134	1315134

Бухгалтерский баланс (сокращенный)

Таблица 3

А К Т И В							На начало	На конец
							отчетного года	отчетного года
		1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы							-	-
Основные средства							41228	41228
И Т О Г О по разделу 1							41228	41228
		2. Оборотные активы
Запасы, в том числе:							312794	904276
сырье, материалы и другие аналогичные ценности							136690	145381
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)							30716	30719
готовая продукция и товары для перепродажи							90200	149123
товары отгруженные							30991	553118
НДС по приобретенным ценностям							24197	25935
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)							738225	487625
	в том числе:
	покупатели и заказчики						738225	487625
Денежные средства, в том числе:							57473	-11377
	касса						296	486
	расчетные счета						57177	-11863
И Т О Г О по разделу 2							1108492	1273896
Б А Л А Н С							1149720	1315124
		П А С С И В
	3.Капитал и резервы
Уставный капитал							200100	200100
Нераспределенная прибыль прошлых лет							45817	45817
И Т О Г О по разделу 3							245917	245917
	4.Долгосрочные обязательства						-	-
И Т О Г О по разделу 4							-	-
	5.Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность, в том числе:
	поставщики и подрядчики						522837	522837
	перед персоналом организации						138060	144336
	перед государственным внебюджетным фондом						49150	54670
	перед бюджетом						193756	160866
	прочие краткосрочные обязательства						-	186508
И Т О Г О по разделу 5							903803	1069217
Б А Л А Н С							1149720	1315134

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные с аудитом и аудиторской проверкой банковских операций. Её основные этапы и организация.

На основании проведенной работы можно сделать выводы.

Проведение аудиторское проверки закреплено законодательными актами и нормативными документами. В ходе проведения проверки, написания заключения аудитор полагается на Кодекс этики аудиторов, несоблюдение которого может нанести существенный ущерб всему аудиторскому сообществу, а в частных случаях привести к изъятию аттестата и запрету на проведение аудиторской деятельности в течение 3 лет.

Аудит может классифицироваться по множеству признаков: по отношению к пользователям информации, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита, по назначению, по времени осуществления, по характеру проверки.

Аудит банковских операций – вид аудита по назначению, проводится с целью проверки денежных средств, кассовых и банковских операций, выявления состояния сохранности денежных средств, правильности и законности их использования, подлинности и достоверности совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, установления законности произведенных операций, своевременности оприходования.

В ходе аудита проверке подлежат документы, на основании анализа которых пишется аудиторское заключение.

Для предприятия важно, чтобы аудиторское заключение было положительным, и в ходе проверки не было выявлено существенных отклонений от данных выписок банков с записями в главной книге, бухгалтерском балансе, регистрах по счетам. Поэтому контроль за денежными средствами на предприятии должен быть хорошо организован, ведь они являются основой благосостояния.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

3. «Учетная политика организации», ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит (учебник).- ИНФРА-М, 2002 г.

5. Ирлица Л.В., Аудит.- МИЭМП,  2010 г.

6. Аудит кассовых и банковских операций http://www.coolreferat.com/Аудит кассовых и банковских операций часть=5

1. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. – М.: Финансы и статистика, 2003.

Приложение 1

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Исходящий № 35 МП ООО «Волна»

17.01.2012 г. Г.Д. Бубенцов

ООО «Аудит +»

Ваше предложение о проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности МП ООО «Волна» нами принимается.

Согласно действующим нормативным правовым актам, проверке будут подвергнуты бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2011 г..

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством РФ: Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Целью аудита является выражение мнения исполнителя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика за 2011 г. во всех существенных отношениях. В ходе аудита будет проверена деятельность МП ООО «Волна».

Ответственность по оказываемым услугам мы будем нести в порядке, определяемом законодательством РФ об аудиторской деятельности и договором оказания аудиторских услуг.

Сообщаем Вам, что Вы обязаны представить достоверную и полную информацию для аудита.

Вашей обязанностью является обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудита.

На наших сотрудников не должно оказываться давление в любой форме с целью изменения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нарушение данного условия является основанием для досрочного прекращения нами договора оказания аудиторских услуг.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита. Порядок и сроки оплаты будут определены в договоре оказания аудиторских услуг.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с подтверждением соответствия Вашему пониманию предложенных условий по аудиту достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель исполнителя Гражданский О.В.

«17» января 2012 г.

С условиями проведения аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности согласен.

Руководитель заказчика Г.Д. Бубенцов

«17» января 2012 г.

Приложение 2

ДОГОВОР

об оказании аудиторских услуг по проверке

финансово-хозяйственной деятельности предприятия

г. Самара

«20»января 2012

Аудиторская организация ООО «Фирма «Аудит +», именуемая в дальнейшем "Исполнитель", в лице Генерального директора Гражданский О.В., с одной стороны, и, именуем МП ООО «Волна» в дальнейшем "Заказчик", в лице Г.Д. Бубенцов, действующего на основании Устава с другой стороны, вместе именуемые "стороны", заключили настоящий договор о нижеследующем: