4.5 Характеристика дебиторской и кредиторской задолженности

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы а, следовательно, и на финансовое состояние акционерного общества оказывает дебиторская задолженность. Наличие дебиторской задолженности, а тем более ее рост ведет к возникновению потребности в дополнительных источниках средств, ухудшает финансовое положение акционерного общества. Анализ выявит пути и возможности совершенствования расчетов, их учета и предупредит образование просроченной задолженности, а тем более ее рост.

Источниками информации для данного анализа являются:

-бухгалтерский баланс (форма 1);

-приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);

-приложение к бухгалтерскому балансу (форма 2);

-статистический отчет о состоянии расчетов (форма 12-Ф (расчеты)).

В процессе анализа дебиторской задолженности в первую очередь следует изучить состав, структуру и изменение дебиторской задолженности и дать им оценку.

Анализ состава, структуры и изменения дебиторской задолженности
Расчеты с дебиторами	На 01.01.09		На 01.01.10		Изменение за отчетный период
	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	Абсолютное изменение, млн. руб. (гр.4 - гр.2)	Темп роста %
1	2	3	4	5	6	7
Расчеты с покупателями и заказчиками	10	0.09	8	0.04	-2.0	80.0
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	697	6.08	2 511	11.78	1 814.0	360.3
Расчеты по налогам и сборам	189	1.65	932	4.37	743.0	493.1
Расчеты с персоналом	8	0.07	8	0.04	0.0	100.0
Расчеты с разными дебиторами	221	1.93	73	0.34	-148.0	33.0
1	2	3	4	5	6	7
Расчеты по товарам отгруженным в отпускных (договорных) ценах	10 335	90.18	17 786	83.43	7 451.0	172.1
Итого	11 460	100.00	21 318	100.00	9 858.0	186.0

Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях абсолютной суммы дебиторской задолженности и ее структуры. Дебиторская задолженность в целом увеличилась на 9858млн.руб. (на начало года составила 11460млн.руб., на конец года- 21318млнн.руб.). За анализируемый период темп роста дебиторской задолженности составил 186% .

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимают расчеты за товары отгруженные (83,43%) и расчеты с поставщиками и подрядчиками (11,78%).

Дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками увеличилась на 1814млн.руб. (на начало года составила 697млн.руб., на конец года – 2511млн.руб.). За анализируемый период темп роста дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками составил 360,3%. Дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками носит текущий характер и представляет собой авансы, выданные поставщикам сырья, материалов и оборудования, срок поставки которых не наступил.

Дебиторская задолженность по товарам отгруженным увеличилась на 7451млн.руб. (на начало года составила 10335млн.руб., на конец года – 17786млн.руб.). За анализируемый период темп роста дебиторской задолженности по расчетам за товары отгруженные составил 172,1%. Из-за негативных тенденций событий на Мировых финансовых рынках руководство акционерного общества вынуждено было предоставлять своим покупателям коммерческий кредит и увеличить рассрочку платежа за поставляемую продукцию, что привело к замораживанию средств в дебиторской задолженности. Также увеличение размеров дебиторской задолженности по расчетам за товары отгруженные обусловлено неплатежеспособностью клиентов.

По остальным статьям влияние оказалось незначительным на фоне общего увеличения дебиторской задолженности.

Таким образом, происшедшее в структуре дебиторской задолженности изменения говорят об ухудшении платежеспособности акционерного общества.

Основной задачей последующего анализа дебиторской задолженности является оценка возвратности долгов. Показателем вероятности возвратности долгов является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности в общей сумме задолженности.

Удельный вес просроченной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности
Наименование показателя	01.01.09		01.01.10		Изменение за отчетный период
	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	Абсолютное изменение, млн. руб. (гр.4 - гр.2)	Темп роста %
1	2	3	4	5	6	7
Дебиторская задолженность Всего	11460	100	21318	100	9858	186
в т.ч. просроченная	5930	52	2944	14	-2952	50

По состоянию на 01.01.10 удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности снизился на 38 процентных пункта (на начало года составил 52%, на конец года-14%). Снижение темпа роста просроченной дебиторской задолженности до 50% произошло по причине увеличения рассрочки платежа, что является вынужденной мерой из-за последствий мирового финансового кризиса и как следствие низкой платежеспособностью покупателей.

На акционерном обществе проводится ретроспективный анализ дебиторской задолженности, основной задачей которого, является оценка ее ликвидности, т.е. возвратности долгов акционерному обществу. Для чего создается расшифровка с указанием сведений о каждом дебиторе, сумме задолженности, давности образования и ожидаемых сроках погашения. Контроль и анализ сроков возникновения дебиторской задолженности определяет те области, в которых необходимо дополнительные усилия по возврату долгов, а также позволяют сделать прогноз поступлений денежных средств. Однако, несмотря на проделываемую работу по недопущению образования дебиторской задолженности, наличие просроченной дебиторской задолженности в сумме 2944млн. руб. в т.ч. свыше 3-х месяцев сумма 858млн.руб.(на начало года – 415 млн. руб.) создает финансовые затруднения.