1.8. Організація обліку зобов’язань.

Значну питому вагу серед розрахункових операцій на підприємстві мають зобов’язання. Відповідно до П(С)БО 11 зобов’язання — це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Методологічні засади формування інформації про зобов’язання та її розкриття у фінансовій звітності відображаються у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 11 „Зобов’язання”. Відповідно до нього, зобов’язання поділяються на:

• довгострокові, наведені в розділі III пасиву Балансу;

• поточні, наведені в розділі IV пасиву Балансу.

Довгострокові зобов'язання – зобов'язання, які повинні бути погашені впродовж більш як дванадцять місяців або впродовж періоду більшого, ніж один операційний цикл підприємства з дати балансу, якщо такий цикл становить більш як дванадцять місяців. Для організації обліку планом рахунків передбачено рахунки 5 класу, а саме:

• рахунок 50 „Довгострокові позики”, на якому ведеться облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням;

• рахунок 51 „Довгострокові векселі видані”, на якому ведеться облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями;

• рахунок 52 „Довгострокові зобов'язання за облігаціями” призначено для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше 12 місяців з дати балансу;

• рахунок 53 „Довгострокові зобов'язання з оренди” призначений для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди, а також за оборотні матеріальні активи, кошти та цінні папери, отримані за договором оренди цілісного майнового комплексу;

• рахунок 54 „Відстрочені податкові зобов'язання”, на якому ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та їх оцінкою, яка використовується з метою оподаткування;

• рахунок 55 „Інші довгострокові зобов'язання” призначено для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, облік яких не відображається на решті рахунках класу 5.

Поточні зобов'язання – зобов'язання, які будуть погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути погашенні впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу. В сучасних умовах основну форму позикових коштів представляють короткострокові кредити банку, що покривають тимчасову додаткову потребу підприємства в засобах. Обов’язковою умовою для отримання кредиту є підписання підприємства з банківською установою кредитного договору (Додаток 21), в якому визначається сума кредиту, термін, форма застави, форми погашення кредиту тощо.

Для обліку короткострокових кредитів передбачено рахунок 60 „Короткострокові позики”, на якому ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валюті щодо кредитів банків, термін повернення яких не перевищує 12 місяців, починаючи з дати балансу, і щодо позичок, термін погашення яких минув. При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов’язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати, що частина такої позики списується на рахунок 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”. Він призначений для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні терміну погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

За весь період користування кредитними коштами, обов’язковим є нарахування та сплата відсотків за кредит. Для організації обліку використовують субрахунок 684 „Розрахунки за нарахованими відсотками”, де ведеться облік нарахованих відсотків за використання коштів, отриманих у кредит та субрахунок 951 „Відсотки за кредит”, де ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням і сплатою відсотків за користування кредитами.

Сам факт одержання кредитних коштів на рахунок підприємства підтверджується випискою банку. Розпорядження банку погасити позику є платіжне доручення, а підтвердження – також виписка банку.

При журнально-ордерній формі облік по рахунку 50, 60 ведуть у журналі-ордері №4. Обліковим регістром по поточній заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями є журнал-ордер №8, який повинен складатися за кредитною ознакою в розрізі національної та іноземної валюти.

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками відображається на рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, де по кредиту відображається заборгованість за одержані від постачальників і підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, а по дебету - її погашення, списання тощо.

Обліковим регістром є журнал-ордер №6. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником у розрізі кожного документа на сплату.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету призначено рахунок 64 „Розрахунки за податками й платежами”. По кредиту відображаються нараховані платежі до бюджету, а по дебету – належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата тощо. Обліковим регістром по розрахунках за податками і платежами є журнал-ордер №8. Аналітичний облік по даному рахунку здійснюють за видами платежів до бюджету.