Тема 33. Аналіз витрат і собівартості реалізованої продукції

Мета і завдання аналізу витрат і собівартості реалізованої продукції в умовах ринкової економіки.

Організаційно-інформаційна модель аналізу витрат і собі­вартості реалізованої продукції.

Методика аналізу витрат на виробництво продукції. Ана­ліз витрат за їх видами та елементами. Аналіз та загальна оцін­ка виробничої та повної собівартості продукції.

Аналіз собівартості реалізованої продукції. Структурно-логічна модель факторної системи аналізу прямих матеріаль­них витрат у собівартості реалізованої продукції. Структурно-логічна модель факторної системи аналізу прямих трудових витрат у собівартості реалізованої продукції. Структурно-ло­гічна модель факторної системи аналізу комплексних (непря­мих) витрат у собівартості реалізованої продукції. Структур­но-логічна модель факторної системи аналізу витрат на 1 грн. реалізованої продукції. Аналіз собівартості окремих видів реа­лізованої продукції.

Особливості аналізу собівартості реалізованої продукції капітального будівництва - аналіз собівартості будівельних та монтажних робіт за елементами та видами витрат.

Особливості аналізу собівартості реалізованої сільськогос­подарської продукції - аналіз формування витрат у рослин­ництві та тваринництві; аналіз собівартості окремих видів ре­алізованої продукції рослинництва і тваринництва.

Особливості аналізу собівартості робіт і послуг підпри­ємств транспорту - аналіз собівартості перевезень вантажів, пасажирів та інших транспортних робіт (послуг).

Особливості аналізу собівартості робіт (послуг) підпри-

240

Розділ 3. Управлінський аналіз

ємств звязку - аналіз собівартості робіт за загальним обсягом, елементами та видами витрат.

Особливості аналізу витрат підприємств торгівлі - аналіз витрат за видами та елементами; структурно-логічна модель факторної системи аналізу витрат підприємства торгівлі.

Тема 3.1. Аналіз виробничої діяльності підприємства

Мета заняття - вивчити методику аналізу формування та виконання виробничої програми підприємства, основні напря­ми і специфіку стратегічного та оперативного аналізу вироб­ничої діяльності в умовах ринкового середовища; застосувати теоретичні знання для здійснення аналізу виконання договір­них зобов'язань, пошуку та оцінки резервів виробництва і реа­лізації продукції.

Зміст теми:

1. Зміст, завдання та основні напрями аналізу виробничої програми підприємства.

2. Аналіз можливостей формування портфеля замовлень на продукцію підприємства.

3. Аналіз та оцінка партнерських відносин.

4. Аналіз виконання договірних завдань.

5. Оцінка впливу чинників на виконання виробничої про­грами (факторний аналіз виконання виробничої програми).

6. Пошук та оцінка резервів виробництва та реалізації про­дукції.

7. Особливості стратегічного та оперативного аналізу ви­робничої програми підприємства.

241

Розділ 3. Управлінський аналіз

Огляд ключових понять

Виробнича програма підприємства становить комплекс завдань щодо забезпечення максимального обсягу виробниц­тва і реалізації продукції певного асортименту та якості у ви­значені терміни при оптимальному використанні наявного виробничого потенціалу, сприятливих умов зовнішнього еко­номічного середовища, досягнень науки і техніки з метою під­вищення конкурентоспроможності та досягнення високих фінансових результатів.

Мета аналізу виробничої програми - визначення оптималь­них параметрів (обсяг, структура, асортимент, якість, ціна то­що) виробництва і реалізації продукції при ефективному ви­користанні зовнішніх та внутрішніх умов середовища господа­рювання підприємства.

Основні напрями аналізу виробничої програми підприєм­ства визначаються його завданнями і передбачають наступне:

1. аналіз можливостей здійснення виробничої діяльності підприємством, формування портфеля договорів на поставку продукції;

2. аналіз виконання договірних зобов'язань;

3) аналіз резервів виробництва та реалізації продукції. Методика аналізу виробничої програми підприємства в

умовах застосування сучасних інформаційних технологій ґрун­тується на визначенні основних елементів процесу досліджен­ня виробництва і реалізації продукції та встановлення їх взає­мозв'язку з функціями управління. Електронну інформаційну систему управління виконанням виробничої програми під­приємства побудовано за трьома рівнями обробки економіч­ної інформації.

Перший рівень електронної обробки економічної інформації відповідає етапу первинного обліку фінансово-господарських операцій, який є джерелом фактографічної інформації, що за­стосовується переважно в оперативному аналізі виробництва та реалізації продукції. На даному етапі приоритетну роль ві-

242

Розділ 3. Управлінський аналіз

діграє контрольна функція управління виробництвом та реа­лізацією продукції.

Наступний рівень електронної обробки інформації відпові­дає етапу поточного обліку і дозволяє узагальнити облікову фактографічну інформацію щодо виконання виробничої про­грами, перш за все, за відповідними періодами, застосовуючи методичні прийоми ретроспективного аналізу. Електронні ре­гістри поточного обліку є основним джерелом поточної облі­кової інформації щодо виробництва та реалізації продукції підприємства.

Найвищій рівень узагальнення облікової інформації у фор­мах звітності дозволяє здійснити ретроспективний та перспек­тивний аналіз виробництва і реалізації продукції, оцінити вплив чинників на зміну їх величини, дати загальну оцінку по­літиці підприємства щодо управління виробництвом і реаліза­цією продукції.

Формування інформаційних потоків електронної системи ґрунтується на класифікації економічної інформації за ознака­ми середовища, з якого вона надходить, та джерелами її утво­рення.

Формалізація аналітичного процесу здійснюється на основі побудови організаційно-інформаційної моделі аналізу виробни­чої програми, яка передбачає визначення мети і завдань, суб'єктів і об'єктів дослідження, системи показників, інформа­ційного та методичного забезпечення аналізу.

Аналіз можливостей здійснення виробничої діяльності під­приємства, формування портфеля договорів на поставку про­дукції ґрунтується на визначенні індикативних параметрів ви­робничої програми на основі аналізу ситуації на ринку (попит на продукцію, ємність та насиченість ринку, конкурентоспро­можність продукції та фірми); аналізу економіко-правових ре­гуляторів підприємницької діяльності (умови кредитування та інвестування, митна та податкова політика, чинне законо­давство); аналізу виробничого потенціалу підприємства (на-

243

Розділ 3. Управлінський аналіз

явна техніка та технологія, організація виробництва та праці, система менеджменту). Основою розрахунків є оцінка критич­ної маси продажу продукції, можливий діапазон коливань до­говірних цін, напруженість виробничої програми тощо.

Критична маса продажу - це обсяг продукції у натураль­ному вимірі, дохід від реалізації якої забезпечує покриття всіх витрат на її виробництво та збут. Обчислюється за формулою:

де KM - критична маса продажу; ПВ - постійні витрати; МД -маржинальний дохід на одиницю продукції.

Маржинальний дохід - сума постійних витрат і операційно­го прибутку підприємства. За другим визначенням - різниця між доходом від реалізації продукції та змінними витратами.

Постійні (періодичні) витрати - витрати, величина яких прямо не залежить від обсягу виробництва і змінюється за­лежно від періоду дослідження (витрати на утримання основ­них засобів, адміністративні витрати тощо).

Змінні (виробничі) витрати - витрати, величина яких зна­ходиться у прямій залежності від обсягу виробництва.

Аналіз виконання договірних зобов'язань передбачає оцінку обґрунтованості та виконання договорів поставки за всіма умовами договору; аналіз причин та наслідків невиконання договірних зобов'язань.

Коефіцієнт виконання договорів за певними параметрами (за строками, якістю та асортиментом) визначається відно­шенням обсягу фактичної поставки, який не перевищує перед­баченого договором, до обсягу договірних зобов'язань.

Факторний аналіз виконання виробничої програми ґрунту­ється на оцінці впливу на обсяг виробництва і реалізації про­дукції наступних чинників:

1) наявність та ефективність використання оборотних ма­теріальних ресурсів;

244

Розділ 3. Управлінський аналіз

2) наявність та ефективність використання необоротних матеріальних ресурсів;

3) наявність та ефективність використання трудових ресурсів.

Аналіз резервів виробництва і реалізації продукції здійсню­ється в кілька етапів - пошук і оцінка зовнішніх і внутрішніх ре­зервів, екстенсивних та інтенсивних резервів, резервів організа­ції виробництва і збільшення виручки від реалізації продукції.

При здійсненні виробничо-господарської діяльності під­приємства вступають у партнерські відносини з іншими госпо­дарськими суб'єктами, що передбачає оцінку сильних та слаб­ких сторін підприємств-конкурентів; обґрунтування вибору ділових партнерів; оцінку ризику співробітництва тощо.

Перспективний аналіз виробничої діяльності здійснюється з метою визначення динаміки багатокритеріальної оптимізації виробничої програми та прийняття обґрунтованих стратегіч­них управлінських рішень щодо забезпечення необхідного приросту виробництва і реалізації продукції при раціональ­ному використанні виробничого потенціалу. Перспективний аналіз здійснюється на основі оцінки прогнозних, планових та господарських рішень.

Оперативний аналіз виробничої програми сприяє своєчас­ному виявленню відхилень від заданих параметрів виробниц­тва і реалізації продукції. Здійснюється за допомогою аналі­тичного групування відомостей і передбачає: аналіз відванта­ження продукції; аналіз надходження коштів за продукцію; аналіз причин відхилень у реалізації продукції.