1 Доходы

Для целей бухгалтерского учета под доходами организации понимаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организаций формируются в процессе осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности. Доход организации в зависимости от направления ее деятельности подразделяется на: – доход от основной деятельности. Это – выручка от реализации товаров (работ, услуг); – доход от инвестиционной деятельности. Это поступления от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг; – доход от финансовой деятельности. Это выручка от размещения среди инвесторов облигаций и акций организации. Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности этой организации классифицируются на: – доходы от обычных видов деятельности; – прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности. К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочие поступления. Доходы, не входящие в состав доходов от обычных видов деятельности, относятся к прочим поступлениям. Прочие поступления включают: – операционные доходы; – внереализационные доходы; – чрезвычайные доходы. К операционным доходам относятся: – поступления, связанные с предоставлением на возмездной основе активов организации; – доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); – прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); – поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; – проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организацией, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Внереализационные доходы включают: – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; – активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; – поступления в возмещение причиненных организации убытков; – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; – сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; – курсовые разницы; – сумма дооценки активов; – иные доходы. Чрезвычайные доходы – это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Для целей налогообложения доходы организации подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доход от реализации. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации служит основным источником доходов организации. Выручка от реализации включает в себя все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Стоимость продукции (работ, услуг), реализованной покупателям, определяется рыночной ценой. Выручку от реализации определяют исходя из объема реализации продукции, товаров, работ, услуг и применяемых цен (тарифов) без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, а по экспортной продукции — без таможенных пошлин.

Внереализационные доходы. В качестве внереализационных доходов для целей налогообложения признаются следующие доходы: – от долевого участия в других организациях; – от операций купли-продажи иностранной валюты; – доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным Банком РФ на дату совершения сделки; – в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; – от сдачи имущества в аренду (субаренду); – от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); – в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; – в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены Налоговым кодексом; – в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; – в виде дохода, распределяемого в пользу организации при его участии в простом товариществе, учитываемого в Налоговом кодексе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества; – в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; – в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным Банком РФ; – в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ; – в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; – в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ; – в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению; – в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации; – в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; – в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; – в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.